Изменения при применении нулевой ставки НДС при экспорте

Тематики: НДС

Федеральным законом от 22.04.2024 № 92-ФЗ ^[1] внесены масштабные поправки в ст. 164 и 165 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в части применения нулевой ставки при экспорте товаров и услуг.

Изменения при применении нулевой ставки НДС при оказании услуг по международной перевозке товаров

Подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ установлено, что реализация услуг по международной перевозке товаров облагается по нулевой ставке НДС.

При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река – море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Кроме того, нулевая ставка НДС распространяется также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров для осуществления международных перевозок;
транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

С 1 июля 2024 года нулевую ставку НДС не смогут применять организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по перевозке вывозимого (ввозимого) с территории РФ (на территорию РФ) товара или оказывают транспортно-экспедиционные услуги при организации такой перевозки, если одновременно выполняются следующие условия:

указанные перевозчики (экспедиторы) осуществляют перевозку только между пунктами, находящимися на территории РФ;
указанные перевозчики (экспедиторы) не указаны в транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в качестве одного из перевозчиков.

Иначе говоря, при оказании услуг в указанных случаях организация или индивидуальный предприниматель должны будут исчислить НДС в общем порядке по ставке 20 %, а не 0 %.

Изменения в порядке подтверждения нулевой ставки при оказании услуг по международной перевозке товаров

С 1 апреля 2025 года обновляется пакет документов, который необходимо представлять в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при оказании услуг по международной перевозке товаров^[2].

При реализации услуг по международной перевозке товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ).

Морская (речная) перевозка

Если товары вывозятся за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (ЕАЭС) морским или речным судном, судном смешанного (река – море) плавания, в налоговые органы представляются:

копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки;
копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории ЕАЭС.

При ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река – море) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, в налоговые органы представляется:

копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема товара к перевозке, в котором в графе «Порт погрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории ЕАЭС.

Воздушная перевозка

При вывозе товаров за пределы ЕАЭС воздушным транспортом в налоговые органы представляется:

копия грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории ЕАЭС.

При ввозе товаров воздушным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, в налоговые органы представляется:

копия грузовой накладной с указанием аэропорта погрузки (перегрузки), находящегося за пределами таможенной территории ЕАЭС.

Автомобильная перевозка

При вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы РФ на территорию иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС в налоговые органы представляется:

копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа, на основании которого товар был вывезен за пределы территории РФ.

При ввозе товаров в РФ автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом ЕАЭС, в налоговые органы представляется:

копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа, на основании которого товар был ввезен на территорию РФ.

ЕАЭС

В случае вывоза товаров из РФ в ЕАЭС или ввоза товаров в РФ из ЕАЭС морскими, речными судами, судами смешанного (река — море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами в налоговые органы представляются:

копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с указанием места разгрузки или места погрузки (станции назначения или станции отправления), находящихся на территории другого государства — члена ЕАЭС.

Железнодорожная перевозка

При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы ЕАЭС в налоговые органы представляется:

реестр в электронной форме, содержащий сведения о регистрационном номере декларации на товары и сведения из перевозочного документа, на основании которого товары были вывезены за пределы ЕАЭС.

При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося государством — членом ЕАЭС в налоговые органы представляется:

реестр в электронной форме, содержащий сведения о регистрационном номере транзитной декларации либо декларации на товары, а также сведения из перевозочного документа, на основании которого товары были ввезены на территорию Российской Федерации.

При организации и осуществлении перевозки товаров железнодорожным транспортом от места их прибытия на территорию РФ (от портов или пограничных станций, расположенных на территории РФ) до станции назначения, расположенной на территории РФ, в налоговый орган представляются:

реестр в электронной форме, содержащий сведения из транспортных, товаросопроводительных или иных документов, на основании которых товары прибыли в порт, а также сведения из перевозочного документа, на основании которого товары были перевезены от порта до станции назначения;
реестр в электронной форме, содержащий сведения из перевозочного документа, на основании которого товары прибыли на пограничную станцию и были перевезены до станции назначения, а также сведения о регистрационном номере транзитной декларации либо декларации на товары.

Подтверждение нулевой ставки при железнодорожных перевозках экспортируемых (реэкспортируемых) товаров

С 1 апреля 2025 года при реализации транспортно-экспедиционных услуг, а также услуг по предоставлению железнодорожных вагонов или контейнеров для осуществления перевозки железнодорожным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, в случае, когда пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы необходимо представить:

контракт (копию контракта) налогоплательщика на оказание услуг;
реестр в электронной форме, содержащий сведения о регистрационном номере декларации на товары (в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта или реэкспорта), а также сведения из перевозочного документа, на основании которого товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта или реэкспорта, перевозились железнодорожным транспортом из пункта отправления в пункт назначения, находящиеся на территории РФ.

^[1] Федеральный закон от 22.04.2024 № 92-ФЗ «О внесении изменений в статьи 164 и 165 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

^[2] П. 3.1 ст. 165 НК РФ в редакции, вступающей в силу 01.04.2025.