Свежий номер: № 14 (51) – апрель 2021

Изменения узаконили минфиновское понимание «вмененки»

Статья в журнале: №23 (783) — Июнь 2007 , опубликовано 13.06.2007
Тематики: ЕНВД

Федеральный закон РФ от 17.05.2007 г. № 85-ФЗ внес изменения в главу 26.3 НК РФ.

В отличие от НДС и упрощенной системы налогообложения, все изменения по ЕНВД вступают в силу с 1 января 2008 года.

Общие положения (ст. 346.26)
Виды деятельности

С 01.01.2008 г. деятельность по оказанию услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения не будет переводиться на ЕНВД.

В настоящее время на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

С 01.01.2008 г. для перевода на ЕНВД указанного вида деятельности будет учитываться общая площадь помещений для временного размещения и проживания (не более 500 кв. м), а не только площадь спальных помещений.

В настоящее время переводу на ЕНВД подлежит предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

С 01.01.2008 г. помимо деятельности по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, на ЕНВД будут также переводиться два новых вида деятельности:

– оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

– оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Запреты
Обратите внимание!

Вводится запрет на применение ЕНВД налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

Напомним, что согласно приказу ФНС РФ от 16.05.2007 г. № ММ-3-06/308@ к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне в качестве крупнейших налогоплательщиков, относятся, в частности, организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

– суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно;

– для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, – от 30 миллионов рублей до 50 миллионов рублей включительно;

– суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и операционных доходов находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно;

– активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

Организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

При реорганизации крупнейшего налогоплательщика организация (организации), образовавшаяся в результате реорганизации, сохраняет статус крупнейшего налогоплательщика в течение трех лет, включая год реорганизации.

НДС при смене налогового режима

С 01.01.2008 г. при переходе налогоплательщиков с общего режима налогообложения на ЕНВД и наоборот установлены такие же, как и для налогоплательщиков единого налога при УСН (подробно см. стр. 31-33 № 22 «А-Э») правила вычета НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕНВД выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату ЕНВД в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм НДС покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Основные понятия (ст. 346.27)
Услуги по ремонту автотранспортных средств

Действующая редакция ст. 346.27 НК РФ определяет услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств как платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках.

Из данного определения не ясно, переводятся ли на ЕНВД услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств.

Минфин РФ в письме от 19.02.2007 г. № 03-11-04/3/49 разъясняет, что в целях применения ЕНВД организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств бесплатно за счет продавцов (изготовителей, уполномоченных организаций и др.), не признаются налогоплательщиками ЕНВД.

Таким образом, если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств за счет организации-производителя и данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД.

Если организация осуществляет оказание услуг по гарантийному ремонту автотранспортных средств и потребитель оплачивает предоставленные услуги (организация-производитель не возмещает стоимость указанных работ), то такая предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

С 01.01.2008 г. согласно дополнениям, внесенным в ст. 346.27 НК РФ, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств не подлежат налогообложению ЕНВД.

Розничная торговля

Расширен перечень товаров, реализация которых не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

С 01.01.2008 г. ЕНВД не применяется при реализации:

газа в баллонах;

– грузовых и специальных автомобилей;

прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков;

автобусов любых типов;

– товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети);

– передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам.

Аптечные учреждения

В настоящее время согласно разъяснениям Минфина РФ (письмо от 18.01.2007 г. № 03-11-04/3/10) деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам), за счет частичной оплаты (частичного возмещения стоимости) данных лекарственных средств медицинскими страховыми компаниями (как наличным, так и безналичным путем) признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В случае полной оплаты (полного возмещения стоимости) указанных лекарственных средств медицинскими страховыми компаниями их реализация не признается розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Однако с 01.01.2008 г. реализация лекарственных средств как по льготным, так и по бесплатным рецептам не будет подлежать налогообложению ЕНВД.

Торговые автоматы

С 01.01.2008 г. торговые автоматы будут относиться не к категории объектов общественного питания, не имеющим зала обслуживания, как в настоящее время, а к категории объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Услуги общественного питания

С 01.01.2008 г. к услугам общественного питания в целях применения ЕНВД не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подпунктах 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ, а именно:

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента за исключением виноматериалов);

пиво.

Следует отметить, что и в настоящее время Минфин РФ придерживается аналогичной позиции.

Так, в письме от 19.02.2007 г. № 03-11-04/3/52 чиновники сообщили, что поскольку деятельность по производству и реализации пива, произведенного на собственной мини-пивоварне и реализуемого через собственную закусочную, не может быть отнесена к услугам по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, а также принимая во внимание, что положениями главы 26.3 НК РФ указанная предпринимательская деятельность не отнесена к видам деятельности, подпадающим под действие ЕНВД, налогообложение результатов от ее осуществления должно производиться в общеустановленном порядке.

Уточнено, что к объектам общественного питания, не имеющим специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, относятся помимо киосков, палаток также магазины (секции, отделы) кулинарии.

В соответствии с ГОСТ Р 50647-94 кулинария относится к системе общественного питания.

Просто теперь это положение закреплено в главе 26.3 НК РФ.

Торговое место

В настоящее время понятие «торговое место» определено весьма расплывчато: место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

А понятие «стационарное торговое место» вообще не расшифровано в главе 26.3 НК РФ.

С 01.01.2008 г. торговым местом признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Стационарное торговое место – это место, используемое для совершения сделок купли­продажи в объектах стационарной торговой сети.

К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.

Услуги по временному размещению и проживанию

Глава 26.3 НК РФ, переводя деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию на уплату ЕНВД, не определяла, что понимать под указанными помещениями.

Теперь этот пробел устранен.

Помещение для временного размещения и проживания – это помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения).

Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).

При определении общей площади помещений для временного размещения и проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и других объектов) не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений.

Кроме того, вводится понятие «объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию», под которыми понимаются здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).

Стоянки

Вопрос о том, как определять площадь автостоянки при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, волнует налогоплательщиков постоянно.

С какой площади следует исчислять ЕНВД: только с площади, используемой непосредственно для стоянки автомобилей, или со всей площади стоянки (включая помещения для сторожей, инвентаря, подъездные дороги и т.д.)?

На этот вопрос Минфин РФ отвечал однозначно: главой 26.3 НК РФ не предусматривается уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей; на площадь, занимаемую служебными помещениями стоянки; на площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения, и т.п.

Размер площади стоянки устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договоры купли-продажи, аренды и другие документы) (см., например, письмо от 19.06.2006 г. № 03-11-04/3/293).

Позиция чиновников нашла свое отражение в Кодексе: площадь стоянки – общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка, определяемая на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Световые табло

В настоящее время к распространению и (или) размещению наружной рекламы ст. 346.27 НК РФ относит деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставлении и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

При этом Минфин, цитируя в своих письмах ст. 346.27 НК РФ, не мудрствуя лукаво, добавлял к слову электронные слово «световые», хотя статья не содержит упоминания о световых табло.

Законодатели, видимо, оценили упорство чиновников и в новой редакции прописали «электронных (световых) табло».

Но опять неувязочка вышла. Установив, что деятельность по распространению (размещению) наружной рекламы с использованием световых табло подлежит переводу на ЕНВД, законодатели не установили объект налогообложения по данному виду деятельности, так как в таблице физических показателей по-прежнему значится площадь информационного поля только электронных табло.

Вероятнее всего, это просто невнимательность при подготовке текста Закона, но тем не менее в тексте НК РФ с 1 января 2008 г. по-прежнему будет отсутствовать объект налогообложения ЕНВД для световых табло.

Коэффициент К2

В определении коэффициента К2, приведенном в ст. 346.27 НК РФ, указано, что это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе, в частности, фактический период времени осуществления деятельности.

В то же время согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

В связи с этим некоторые налоговые инспекторы отказывали налогоплательщикам в корректировке коэффициента К2, установленного представительными органами муниципальных образований, по той причине, что фактический период осуществления деятельности уже учтен при определении значения К2 местными властями.

Следует отметить, что Минфин в данной ситуации поддерживал налогоплательщиков, объясняя, что налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе самостоятельно (т.е. вне зависимости от наличия в нормативных правовых актах муниципальных образований о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход соответствующих норм) скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпри­нимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода (письмо от 01.11.2006 г. № 02-7-12/261).

Законодатели же, в свою очередь, устранили правовую дву­смысленность и исключили упоминание о фактическом периоде времени осуществления деятельности из числа особенностей, которые учитывает коэффициент К2.

При этом норма п. 6 ст. 346.29 НК РФ сохранена без изменений.

Объект налогообложения и налоговая база (ст. 346.29)
Автотранспортные услуги

В настоящее время для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов установлен единый физический показатель – количество транспортных средств и единая базовая доходность в месяц – 6 000 руб.

С 01.01.2008 г. налоговая нагрузка на перевозчиков пассажиров изменится.

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров выделено в отдельный вид предпринимательской деятельности с физическим показателем – посадочное место и базовой доходностью – 1 500 руб. в месяц.

При оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов физический показатель и базовая доходность не изменились.

Торговля

В настоящее время физический показатель «торговое место» применяют налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети.

С 01.01.2008 г. базовая доходность для таких налогоплательщиков будет зависеть от площади торгового места.

При осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной тор­говой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров физическим показателем останется торговое место (базовая доходность – 9 000 руб. в месяц).

При осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, применяется новый физический показатель – площадь торгового места в квадратных метрах. Базовая доходность в этом случае составит 1 800 руб. в месяц.

Введя новое понятие «площадь торгового места», законодатель не позаботился разъяснить, как определять эту самую площадь.

Что, конечно же, повлечет за собой активную разъяснительную деятельность чиновников из Минфина, и чует наше сердце – не в пользу налогоплательщиков.

Услуги по передаче во временное пользование (владение) торговых мест и земельных участков

В связи с изменением формулировок и введением новых видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, изменилась формулировка вида деятельности, который в настоящее время звучит как «Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей», а также установлен разный размер базовой доходности в зависимости от площади.

С 1 января 2008 года:

Виды предпринимательской деятельности
Физические показатели

Базовая доходность в месяц (рублей)

1
2
3

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 квадратных метров.

Количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам

6 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 квадратных метров.

Площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)

1 200
 

Размер базовой доходности по вновь введенному в главу 26.3 НК РФ новому виду деятельности также будет зависеть от площади.

Виды предпринимательской деятельности

Физические показатели

Базовая доход­ность в месяц (рублей)

1
2
3

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей

Количество земельных участков, переданных во временное владение
и (или) в пользование

5 000

Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 квадратных метров, для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей

Площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) в пользование (в квадратных метрах)

1 000
 

Базовая доходность в отношении остальных видов деятельности по сравнению с 2007 годом не изменилась.

Корректирующий коэффициент К2

С 01.01.2008 г. если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru