Изменения в главе 23 НК РФ. С 1 января 2018 года

Тематики: НДФЛ

(Федеральный закон от 03.04.2017 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами установлены ст. 214.1 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде

Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено ст. 214.1 НК РФ.

С 1 января 2018 года исключение из данного правила составляют доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории РФ, установлены ст. 214.2 НК РФ.

С 1 января 2018 года ст. 214.2 НК РФ называется «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам физических лиц в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также в виде процента (купона), выплачиваемого по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях».

С 1 января 2018 года в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года, налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.

В письме от 16.08.2017 г. № 03-04-06/52650 Минфин РФ разъяснил, что доходы в виде процента (купона), которые будут получены налогоплательщиками с 1 января 2018 г. по номинированным в рублях обращающимся облигациям российских организаций, эмитированным с 1 января 2017 г., будут подлежать налогообложению с применением нового порядка определения налоговой базы, предусмотренного ст. 214.2 НК РФ.

В отношении указанных доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2018 г., оснований для применения нового порядка определения налоговой базы не имеется.

Такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с действующей до 1 января 2018 г. редакцией ст. 214.1 НК РФ.

С 1 января 2018 года не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 17.07.2017 г. № 03-04-06/45345, начиная с 1 января 2018 г. доходы в виде дисконта, которые будут получены налогоплательщиками при погашении таких облигаций, не будут подлежать обложению НДФЛ независимо от даты приобретения указанных облигаций.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ.

С 1 января 2018 года налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, доходов в виде процента(купона) по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ.

В письме от 09.10.2017 г. № 03-04-06/65742 Минфин РФ разъяснил, что новый порядок применяется в отношении сумм процентного дохода (купона), выплачиваемых эмитентом облигации за очередной купонный период, а также одновременно с выплатой номинальной стоимости облигации при ее погашении.

Каких-либо изменений в отношении налогообложения накопленного процентного (купонного) дохода Законом № 58-ФЗ не предусмотрено.

Накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям в главе 23 НК РФ не предусмотрен.

Специальных положений, касающихся учета при налогообложении сумм накопленного процентного (купонного) дохода, в главе 23 НК РФ не содержится.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

Критерии отнесения ценных бумаг (в том числе облигаций) к обращающимся для целей главы 23 НК РФ установлены в п. 3 ст. 214.1 НК РФ, в соответствии с которым к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся:

1) ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

2) инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;

3) ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 214.1 НК РФ указанные в п. 3 данной статьи ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях главы 23 НК РФ относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги.

Дата фактического получения дохода в денежной форме в виде процента (купона) по облигациям определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода эмитентом облигаций, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.