Изменения в НДС, НДФЛ и ЕСН
(Федеральный закон РФ от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»
Федеральный закон РФ от 22.07.2008 г. № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
Все изменения, о которых пойдет речь ниже, вступают в силу с 1 января 2009 г.
Причем Закон № 158-ФЗ вносит поправки не только в главы 21, 23 и 24 НК РФ, комментарий к которым мы публикуем в данном номере «А-Э», но и существенно изменяет главу 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (изменения в главе 25 НК РФ будут прокомментированы в следующем номере «А-Э»).
Правка, внесенная в п. 6 ст. 171 НК РФ, является технической. Данная норма содержит ссылку на п. 2 ст. 259 НК РФ, в котором в настоящее время определен момент начала начисления амортизации.
В связи с кардинальными изменениями в тексте главы 25 НК РФ в части, касающейся порядка начисления амортизации (в том числе в ст. 259 НК РФ), норма о моменте начала начисления амортизации перешла в п. 4 ст. 259 НК РФ). Поэтому в п. 6 ст. 171 НК РФ соответствующим образом исправлена ссылка.
Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признается доходом налогоплательщика.
Исключение составляет материальная выгода, полученная в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, и материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
При получении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, налоговая база по НДФЛ определяется в настоящее время как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
С 1 января 2009 года налоговая база в указанных случаях будет определяться как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих (вместо нынешних 3/4) ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Таким образом, размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды с сумм экономии на процентах за пользование заемными средствами будет немного снижен.
Если предположить, что действующая сейчас ставка рефинансирования к 2009 году не изменится, то получим, что с 2009 года налоговая база по НДФЛ с сумм материальной выгодны от экономии на процентах будет нулевой, если процент по договору займа больше или равен 7,33% (11% х 2/3).
Для сравнения: сейчас для того, чтобы не платить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах, процент по договору займа должен быть больше или равен 8,25% (11% х 3/4).
В настоящее время согласно ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по рублевым вкладам в банках, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.
С 1 января 2009 г. налоговая база в указанных случаях будет определяться как превышение суммы процентов по вкладу, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты.
То есть если сейчас (при ставке рефинансирования равной 11%) сделать вклад в банк в размере 10 000 руб. на 1 мес. под 12% годовых, то с суммы 8,33 руб. (10 000 х 12% / 12 мес. – 10 000 х 11% / 12 мес.) придется уплатить НДФЛ.
Если предположить, что ставка рефинансирования останется неизменной (11%), то со следующего года, сделав вклад на тех же условиях, НДФЛ платить вовсе не придется, так как ставка рефинансирования, увеличенная на 5 процентных пунктов, даст величину 16% (11% + 5%), а значит не будет превышения суммы процентов, исчисленной по договору (исходя из 12% годовых) над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5 процентных пунктов (исходя из 16%)
((10 000 руб. х 12% / 12 мес. – 10 000 руб. х 16% / 12 мес.) – это отрицательная величина, превышения нет, значит, налоговая база по НДФЛ по доходам от данного вклада равна нулю).
В настоящее время согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям.
С 1 января 2009 г. данная норма будет действовать в новой редакции: освобождены от НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.
Таким образом, п. 21 ст. 217 НК РФ будет предоставлять льготу по НДФЛ с сумм оплаты обучения не только детям-сиротам в возрасте до 24 лет, но и вообще всем налогоплательщикам.
Но исходя из новой формулировки освобождаться от НДФЛ будет только плата, внесенная за налогоплательщика напрямую образовательному учреждению. Если эту же сумму денег отдать непосредственно налогоплательщику, чтобы он оплатил свое обучение, то льгота, установленная п. 21 ст. 217 НК РФ, в отношении этой суммы действовать не будет.
Сейчас в соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:
– проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
– проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, прошло не более трех лет.
С 2009 года размер ставки рефинансирования ЦБ РФ для целей применения п. 27 ст. 217 НК РФ нужно будет увеличивать на 5 процентных пунктов.
То есть, например, если сейчас не облагаются НДФЛ проценты по рублевым вкладам, рассчитанные исходя из не более чем 11% годовых, то с 1 января 2009 г. (при условии, что ставка рефинансирования не изменится) не будут облагаться НДФЛ проценты, рассчитанные исходя из не более чем 16% годовых (11% + 5%).
С 1 января 2009 г. приведенный в ст. 217 НК РФ перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, дополнен п. 40, согласно которому освобождаются от НДФЛ суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Новый п. 40 ст. 217 НК РФ имеет ограниченный срок действия: с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.
Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода.
Вычет в размере 400 рублей применяется, если налогоплательщик не имеет права на стандартный вычет в повышенном размере (например, как «чернобылец»).
Данный вычет в настоящее время применяется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (года) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.
С 1 января 2009 г. предельный размер дохода, до достижения которого применяется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц, увеличивается вдвое: с 20 000 руб. до 40 000 руб.
В настоящее время налоговый вычет на детей предоставляется в размере 600 рублей за каждый месяц на каждого ребенка и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, «детский» налоговый вычет не применяется.
С 1 января 2009 г. размер налогового вычета будет составлять 1000 руб. на каждого ребенка в месяц.
Применять данный налоговый вычет можно будет до месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход достигнет 280 000 руб.
Таким образом, предельно допустимый для получения «детского» вычета размер дохода увеличен в 7 раз (с 40 000 руб. до 280 000 руб.).
Начиная с месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 рублей, «детский» налоговый вычет применяться не будет.
Сейчас «детский» налоговый вычет предоставляется только налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, и налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
С 1 января 2009 года налоговые вычеты на детей будут предоставляться также супругам приемных родителей.
Ныне действующая редакция п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусматривает, что вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
С 1 января 2009 г. предоставление «детского» вычет в двойном размере вдовам (вдовцам) не предусмотрено.
Исчезнет из ст. 218 НК РФ и понятие «одинокие» родители.
Его заменит понятие единственный родитель.
Причем если сейчас в НК РФ есть определение понятия «одинокий родитель» (им признается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то расшифровка понятия «единственный родитель» в новой версии ст. 218 НК РФ не приводится.
Можно предположить, что единственным родитель признается тогда, когда второй родитель отсутствует (например, не записан отец в свидетельстве о рождении ребенка или один из родителей умер).
Однако, повторим, официального определения данного понятия не существует, а значит Минфин будет выпускать свои разъяснения по данному вопросу.
В любом случае предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак.
В п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ введена новая норма, согласно которой «детский» налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Очевидно, таким образом чиновники решили урегулировать спорную ситуацию, когда у ребенка есть два родителя, не состоящие в браке.
Ранее, повторим, каждый из этих родителей формально признавался одиноким и имел право на получение «детского» вычета в двойном размере.
Минфин активно возражал против этого, уверяя, что «детский» вычет в двойном размере может предоставляться только одному из одиноких родителей (подробно об этой проблеме мы писали в №№ 27 и 48 «А-Э» за 2007 г.).
С 1 января 2009 года для того, чтобы один из родителей мог получить «детский» вычет в двойном размере, второй родитель должен будет написать заявление об отказе от вычета.
Заметим, что воспользоваться этой нормой и получить «детский» вычет в двойном размере при отказе второго родителя от вычета могут все родители, как состоящие, так и не состоящие в браке.
С 1 января 2009 г. не будут облагаться ЕСН суммы платы налогоплательщиков за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
С 1 января 2009 г. будут освобождены от налогообложения ЕСН суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Данное освобождение будет действовать в течение ограниченного периода времени – только до 1 января 2012 г.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!