Изменения в НК РФ

Тематики: Земельный налог, Калейдоскоп. Все грани одной темы, Налог на прибыль организаций, Совмещение специальных режимов налогообложения

(Федеральный закон от 29.09.2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»)

Продолжение. Начало – в № 39, 40 «А-Э».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Доходы акционеров (участников) иностранных компаний

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

С 1 января 2020 года для целей налогообложения прибыли к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной организацией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной организации, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве.

Напомним, что в соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Неучитываемые доходы

С 1 января 2020 года при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде платы за пользование курортной инфраструктурой (курортный сбор), взимаемой операторами курортного сбора (новый п.п. 9.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

С 1 января 2020 года при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемых полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п.п. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

В письме от 28.02.2019 г. № 03-03-06/1/12989 Минфин РФ сообщал, что в силу положений, установленных п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, лишь у акционера доход при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли при соблюдении соответствующих условий не учитывается для целей налогообложения прибыли организаций.

У налогоплательщика — участника ООО при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли организаций (конец цитаты).

С 1 января 2020 года при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией—акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций (долей), полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций (долей) акционера (участника) при распределении между акционерами акций (долей) при увеличении уставного капитала акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) (без изменения доли участия акционера (участника) в этом акционерном обществе (обществе с ограниченной ответственностью) (п.п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

То есть с 1 января 2020 года указанная норма касается не только АО, но и ООО.

При этом данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

Согласно п.п. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от оказания услуг(выполнения работ).

С 1 января 2020 года при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от приносящей доход деятельности и в соответствии с бюджетным законодательством РФ подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ.

При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

Амортизируемое имущество

В настоящее время в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

С 1 января 2020 года амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

То есть теперь в НК РФ четко прописано, что объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности первоначальной стоимостью менее 100 000 рублей не признаются амортизируемым имуществом.

В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируе-мого имущества исключаются основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ.

С 1 января 2020 года данное положение исключено.

То есть основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование, не будут исключаться из состава амортизируемого имущества.

Соответственно, в новой редакции п. 2 ст. 322 НК РФ «Осо-бенности организации налогового учета амортизируемого имущества» не упоминается об основных средствах, переданных (полученных) в безвозмездное пользование.

С 1 января 2020 года при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ (новый п. 16.1 ст. 270 НК РФ).

П. 7 ст. 259.1 НК РФ установлено, что при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

С 1 января 2020 года при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства или завершилась его реконструкция (модернизация).

О возврате амортизируемого имущества речи уже не идет.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

С 1 января 2020 года исключено положение о том, что в указанном случае срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

П. 1 ст. 259 НК РФ установлено, что налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключениемобъектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

То есть в настоящее время ограничения установлены только по переходу с нелинейного метода на линейный.

С 1 января 2020 года налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

То есть независимо от применяемого метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).

С 2020 года ст. 260 НК РФ называется «Расходы на ремонт основных средств и иного имущества».

Расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Признание доходов и расходов при методе начисления

С 1 января 2020 года для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата уплаты процентов, предусмотренная кредитным договором, заключенным специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 г. № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» – для доходов в виде процентов по такому кредитному договору (п.п. 14 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором, за исключением доходов, указанных в п.п. 14 п. 4 ст. 271 НК РФ (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Датой осуществления вне реализационных и прочих расходов признается дата уплаты процентов, предусмотренная кредитным договором, заключенным специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Законом № 214-ФЗ – для расходов в виде процентов по такому кредитному договору (п.п. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ).

По договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором, за исключением расходов, указанных в п.п. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Унитарные предприятия

С 29 сентября 2019 года при передаче имущества в уставный фонд унитарного предприятия собственником его имущества стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществ-ленные в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

Операции с ценными бумагами

Согласно п. 11 ст. 280 НК РФ в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:

1) датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;

2) для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

С 1 января 2020 года по сделкам, совершенным на основании адресных заявок, признаваемым контролируемыми в соответствии с разделом V.1 НК РФ, для целей налогообложения признается цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг, определяемая в порядке, предусмотренном п.п. 2 и 3 п. 12 ст. 280 НК РФ(новый п.п. 3 п. 11 ст. 280 НК РФ).

Перенос убытков на будущее

Согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Действие данного положения продлено на год – по 31 декабря 2021 года.

В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

С 1 января 2020 года указанное положение не применяется, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Инвестиционный налоговый вычет

О применении инвестиционного налогового вычета см. № 31 «А-Э» за 2019 г.

С 1 января 2020 года решение об использовании права на применение инвестиционного налогового вычета применяется налогоплательщиком не только ко всем, но и к отдельным объектам основных средств, указанным в абз. 1 п. 4 ст. 286.1 НК РФ, и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговые агенты

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ в целях налогообложения прибыли на основании ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

Таким образом, по доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ и поименованным в п. 1 ст. 309 НК РФ, налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, выплачивающие ей доход.

В силу положений ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации).

Одновременно индивидуальные предприниматели для целей налогообложения – это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Минфин РФ в письме от 08.06.2018 г. № 03-03-07/39607 разъяснял, что из приведенных положений НК РФ следует, что для целей налогообложения прибыли индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы иностранным организациям от источников в РФ, не являясь организациями, не признаются налоговыми агентами.

Положениями главы 25 НК РФ на них не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

Следовательно, выплата указанных доходов иностранным организациям осуществляется индивидуальными предпринимателями без удержания налога на прибыль.

При этом особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, установлены ст. 309 НК РФ.

С 1 января 2020 года индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами для целей ст. 310 НК РФ и обязаны соблюдать требования ст. 310 НК РФнаравне с организациями.

Проценты по договорам займа, кредита, долговым обязательствам

В соответствии с п. 4 ст. 328 НК РФ признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.

С 1 января 2020 года указанное положение не применяется к доходам (расходам) в виде процентов по долговым обязательствам в случаях, указанных в п.п. 14 п. 4 ст. 271 и п.п. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, определяемую в порядке, установленном соответственно п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

С 1 января 2021 года, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) не будут определять срок уплаты налога.

Согласно п. 6.1 ст. 391 НК РФ уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору не позднее 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

С 29 октября 2019 года уведомление о выбранном земельном участке может быть представлено в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных или муниципальных услуг.

П. 3 ст. 392 НК РФ установлено, что если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

С 1 января 2020 года данное положение исключено.

П.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ установлено, что налоговые ставки установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

С 1 января 2020 года данная норма не относится к земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для индивидуального жилищного строительства, используемым в предпринимательской деятельности.

С 2020 года в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к юридическому лицу, налог исчисляется начиная со дня открытия наследства (п. 8 ст. 396 НК РФ).

В настоящее время согласно п. 14 ст. 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

С 1 января 2020 года данная норма исключена.

С 1 июля 2020 года орган, осуществляющий государственный земельный надзор, обязан в течение 10 дней со дня выдачи предписания об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства, связанного с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абз 4 и 5 п.п. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ), представлять в налоговый орган по субъекту РФ сведения о неиспользовании такого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

При установлении органом, осуществляющим государственный земельный надзор, факта устранения указанного нарушения либо при отмене указанного предписания сведения об установлении такого факта либо об отмене такого предписания в течение десяти дней представляются в налоговый орган по субъекту РФ.

Форма, порядок ее заполнения, формат и порядок представления предусмотренных сведений в электронной форме утверждаются ФНС РФ.

Предусмотренные сведения представляются также органом, осуществляющим государственный земельный надзор, в налоговый орган по его запросу в течение 5 дней со дня получения соответствующего запроса.

Указанные сведения представляются в налоговые органы бесплатно.

Уполномоченные высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФорган исполнительной власти субъекта РФили находящееся в его ведении учреждение, которые в соответствии с законодательством субъекта РФосуществляют функции в сфере социальной защиты населения, обязаны представлять в налоговый орган по субъекту РФ сведения о физических лицах, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, ежегодно до 1 марта года, следующего за годом, за который представляются указанные сведения.

Предусмотренные сведения представляются также уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФили находящимся в его ведении учреждением, которые в соответствии с законодательством субъекта РФосуществляют функции в сфере социальной защиты населения, в налоговый орган по его запросу в течение 5 дней со дня получения соответствующего запроса.

Сведения представляются в налоговые органы бесплатно (новые п. 18, 19 ст. 396 НК РФ).

В настоящее время согласно п. 1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

С 1 января 2021 года налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Также в № 15 «А-Э» за 2019 г. представлена информация об изменениях по земельному налогу с 2020 года.

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Упрощенная система налогообложения

Согласно п.п. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами(некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

С 2020 года при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ.

Товарищества собственников недвижимости, в том числе товарищества собственников жилья, управляющие организации, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, заключившие договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами) в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ, не учитывают при исчислении налога в составе материальных расходов средства, перечисленные в оплату коммунальных услуг, в случае, еслитакие средства получены указанными организациями от собственников (пользователей) недвижимости в оплату оказанных им коммунальных услуг и не учитывались при определении объекта налогообложения в соответствии с п.п. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

В соответствии с абз. 9 п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

С 29 сентября 2019 года данная норма утратила силу.

То есть документальное подтверждение факта подачи документов на госрегистрацию прав не является обязательным условием для учета расходов на приобретение таких ОС.

П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

С 29 сентября 2019 года указанное положение применяется как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде.

С 2020 года законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, выбравших при УСН объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Единый налог на вмененный доход

Ст. 346.27 НК РФ установлено, что розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2020 года реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ, для целей ЕНВД не относится к розничной торговле.

Также с 1 января 2020 года в случае осуществления налогоплательщиком ЕНВД розничной торговли вышеперечисленными товарами он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Патентная система налогообложения

Средняя численность работников

П. 5 ст. 346.43 НК РФ установлено, что при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Минфин РФ разъяснял, в частности, что при определении средней численности наемных работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, индивидуальный предприниматель должен учесть всех своих работников, в том числе и занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках общей системы налогообложения (письмо от 01.02.2018 г. № 03-11-12/5711).

Однако исходя из сложившейся судебной практики (Опреде-ление Верховного Суда РФ от 01.06.2016 г. № 306-КГ16-4814, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.01.2016 г. № Ф06-4859/2015, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2015 г. № 11АП-13561/2015, Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 г. № А72-3380/2015) ограничение, предусмотренное п. 5 ст. 346.43 НК РФ, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения.

Таким образом, при совмещении ПСН и иных специальных налоговых режимов в целях соблюдения ограничения, установленного п. 5 ст. 346.43 НК РФ, следует учитывать среднюю численность работников, занятых в видах предпринимательской деятельности, облагаемых в рамках ПСН.

Об этом сообщил Минфин РФ в письме от 02.11.2018 г. № 03-11-12/79046.

С 29 сентября 2019 года в п. 5 ст. 346.43 НК РФ прямо указано, что средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется ПСН.

С 29 сентября 2019 года субъекты РФ вправе:

– устанавливать следующие ограничения для применения патентной системы налогообложения:

– по общей площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, – по виду предпринимательской деятельности, указанному в п.п. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности);

– по общему количеству автотранспортных средств и судов водного транспорта – по видам предпринимательской деятельности, указанным в п.п. 10, 11, 32 и 33 п. 2 ст. 346.43НК РФ (оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом, оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом);

– по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания и (или) их общей площади – по видам предпринимательской деятельности, указанным в п.п. 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей) (новый п.п. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ);

– устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

– на единицу средней численности наемных работников;

– на единицу автотранспортных средств, судов водного транспорта;

– на 1 тонну грузоподъемности транспортных средств, на одно пассажирское место – по видам предпринимательской деятельности, указанным в п.п. 10, 11, 32 и 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом, оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом);

– на 1 квадратный метр площади сдаваемых в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, земельных участков – по виду предпринимательской деятельности, указанному в п.п. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности);

– на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети, объект организации общественного питания и (или) на 1 кв. м. площади объекта стационарной (нестационарной) торговой сети, объекта организации общественного питания – по видам предпринимательской деятельности, указанным в п.п. 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ(розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли, розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей);

– в зависимости от территории действия патента с учетом положений п.п. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Согласно п. 1 ст. 346.51 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

С 29 октября 2019 года в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

С 29 октября 2019 года в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась ПСН.

Если произведен перерасчет суммы налога в вышеуказанном порядке, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учетаналогоплательщика в налоговом органе в соответствии с п. 3 ст. 346.46 НК РФ.

Если в результате указанного перерасчета суммы налога уплаченная сумма налога превысила исчисленную сумму налога, то возврат излишне уплаченной суммы налога производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 346.51 НК РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено п. 3 настоящей статьи):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

– в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

– в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Согласно п.п. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ ПСН применяется в отношении занятия медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.

С 1 января 2020 года ПСН применяется в отношении занятия медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности, за исключением реализации лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

П.п. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ установлено, что к розничной торговле относится, в частности, передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

С 1 января 2020 года реализация:

– лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 г. № 61-ФЗ;

– обувных товаров и предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ, для целей главы 26.5 НК РФ не относится к розничной торговле.

Поэтому с 1 января 2020 года ПСН в отношении указанных видов деятельности не применяется.

Единый сельскохозяйственный налог

С 29 сентября 2019 года из п. 4 ст. 346.5 НК РФ исключено положение о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

То есть расходы на приобретение основных средств можно учесть, не дожидаясь подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию.

Согласно абз. 5 п.п. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Указанные положения с 29 сентября 2019 года применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидии в этом же налоговом периоде.