Измененный порядок учета убытков. Отражение в налоговой декларации

(Письмо ФНС РФ от 09.01.2017 г. № СД-4-3/61@)

Согласно Федеральному закону от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно п. 2.1 ст. 283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ для организаций:

– резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций — резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

– участников региональных инвестиционных проектов;

– участников свободной экономической зоны;

– резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;

– резидентов свободного порта Владивосток;

– участников Особой экономической зоны в Магаданской области;

– резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.

Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Однако согласно п. 16 ст. 13 Закона № 401-ФЗ положения ст. 283 НК РФ (в редакции закона) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.

Поэтому, разъяснила ФНС, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС РФ от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572@), показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040–130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в НК РФ Законом № 401-ФЗ.

Соответственно, в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».

В Листе 06 показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвес- тиций».

В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040–130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.

В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (форма которой утверждена приказом МНС РФ от 05.01.2004 г. № БГ-3-23/1) сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период, указывается по строке F «Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)» (код строки 300) раздела 5 с учетом применения новых положений ст. 283 НК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Измененный порядок учета убытков. Отражение в налоговой декларации

Еще по теме: