Изменены почти все статьи главы 26.2 НК РФ. Комментарий к изменениям
О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации
Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ
Федеральный закон РФ от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ внес изменения и дополнения практически во все статьи главы 26.2 НК РФ.
При этом изменения как в пользу налогоплательщиков, так и совсем неприятные.
С 01.01.2006 г. с 11 до 15 млн. рублей увеличен размер доходов за 9 месяцев года для возможности перейти на УСН.
Однако сильно радоваться не стоит, поскольку данная сумма складывается не из доходов от реализации без НДС, а из всех доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ, то есть из доходов от реализации и внереализационных доходов.
Поскольку установлено, что доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ, то предельный размер доходов определяется также без НДС, так как согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Обратите внимание!
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
Таким образом, сумма предельного размера доходов будет индексироваться с учетом инфляции.
Расширен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН.
Дополнительно к шестнадцати основаниям, перечисленным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ, с 01.01.2006 г. не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
– иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
В настоящее время не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
При этом данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов.
С 01.01.2006 г. данное ограничение не распространяется также на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
С 01.01.2006 г. в целях данного положения учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом в настоящее время ограничения по размеру дохода от реализации определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.
То есть в сумму 15 млн. руб. включаются доходы как от «вмененки», так и от «упрощенки».
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. при одновременном применении ЕНВД и УСН будет действовать только ограничение численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемые исходя из всех видов деятельности (как на УСН, так и на ЕНВД).
При определении предельного размера дохода будут учитываться только доходы от деятельности на УСН.
Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения (ст. 346.13)
Уточнен срок подачи заявления о применении УСН вновь созданными субъектами предпринимательской деятельности.
С 01.01.2006 г. вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии со ст. 84 НК РФ.
В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Утрата права применения УСН
С 01.01.2006 г. с 15 до 20 млн. рублей увеличена сумма дохода, превышение которой влечет за собой прекращение права на применение УСН.
Уточнено, что эта сумма складывается из доходов от реализации, внереализационных доходов, суммы денежных средств, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
При этом денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в указанную сумму не включаются.
Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Основанием к прекращению применения УСН является также несоответствие требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
То есть утрачивается право на применение УСН, если налогоплательщик начал заниматься деятельностью, при осуществлении которой нельзя применять УСН, если превышена средняя численность работников и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Однако с 01.01.2006 г. налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В настоящее время НК РФ запрещает менять объект налогообложения в течение всего срока применения УСН.
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.
А дальше – меняйте на здоровье.
Порядок определения доходов (ст. 346.15)
Индивидуальные предприниматели и организации объединены одним словом «налогоплательщики» и учитывают доходы по правилам главы 25 НК РФ.
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
Порядок определения расходов (ст. 346.16)
Наконец-то законодательно восстановлена справедливость в отношении основных средств и нематериальных активов, построенных (созданных) самим налогоплательщиком.
Напомним, что в настоящее время налоговики категорически отказываются учитывать при определении налоговой базы данные расходы, мотивируя тем, что в ст. 346.16 НК РФ указаны только расходы на приобретение основных средств и НМА.
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком.
Установлен порядок принятия расходов на приобретенные (созданные самим налогоплательщиком) нематериальные активы в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.
В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в том же порядке, что и в настоящее время.
В случае если налогоплательщик применяет упрощенную сис-тему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
Установлен порядок учета стоимости основных средств и нематериальных активов в случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения.
При переходе организации на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном п.п. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения главы 26.1 НК РФ.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения применяют те же правила.
Установлено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.
То есть определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
В настоящее время в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи).
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. пересчитывать налоговую базу придется при реализации любых основных средств и НМА (как приобретенных во время применения УСН, так и до перехода на УСН).
Согласно новой редакции п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Уточнено, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях данного положения включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Иные расходы
Перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения единым налогом, расширен и дополнен одиннадцатью позициями.
С 1 января 2006 года при определении объекта налогообложения налогоплательщики вправе помимо 23 видов расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ в настоящее время, уменьшать полученные доходы на:
– расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
– расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
– расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
– расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
– плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
– расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
– расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
– судебные расходы и арбитражные сборы;
– периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
– расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ;
– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.
Кроме того, помимо расходов на аудиторские услуги, можно учесть расходы на бухгалтерские и юридические услуги.
Уточнено, что в расходах учитываются суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком.
В настоящее время при определении объекта налогообложения учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС.
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. при реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров.
Порядок признания доходов и расходов (ст. 346.17)
С 01.01.2006 г. датой получения доходов признается день поступления не только денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, но и погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Установлено, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Уточнено, что оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Особенности учета расходов
С 01.01.2006 г. отдельные виды расходов учитываются с учетом следующих особенностей.
Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.
Обратите внимание!
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
Таким образом, фискальным органам удалось узаконить свою позицию в отношении учета расходов на приобретение товаров для дальнейшей реализации.
И это несмотря на то, что Минфин РФ в письме от 13.05.2005 г. № 03-03-02-02/70 «О неправомерности позиции ФНС России в отношении применения упрощенной системы налогообложения» указал, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров (см. № 22 «А-Э», стр. 12).
Уже даже не смешно от такой ветрености финансового органа, отвечающего за налоговую политику в стране.
При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты, а расходы на уплату налогов и сборов – в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.
То есть расходы на хранение и транспортировку, суммы НДС будем учитывать сразу в момент оплаты, а расходы по оплате стоимости товаров – только по мере реализации.
Хотя… разрешили же расходы на транспортировку учитывать, так что вроде и претензии предъявлять неудобно.
Также установлено, что налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
Если есть задолженность по уплате налогов и сборов, то расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя.
При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.
Указанные расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах, в составе доходов и расходов не учитываются.
Налоговая база (ст. 346.18)
Уточнено, что сумма минимального налога, уплачиваемого в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, исчисляется за налоговый период.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
С 01.01.2006 г. в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (ст. 346.25)
С 01.01.2006 г. организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
В настоящее время при переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.
Обратите внимание!
С 01.01.2006 г. не нужно будет производить таких сложных расчетов.
В случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не полностью перенесены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке, предусмотренном п.п. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
То есть нужно из остаточной стоимости ОС и НМА, приобретенных (сооруженных, созданных, изготовленных) до перехода на УСН, вычесть сумму расходов, принимаемых равными долями за отчетные периоды.
Полученная разница будет являться остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете на дату перехода с УСН на иной режим налогообложения (за исключением ЕНВД).
Индивидуальные предприниматели применяют аналогичные правила.
Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
Все-таки новое – это хорошо забытое старое.
Давным-давно при применении упрощенной системы налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности существовало это понятие – патент.
С 01.01.2006 г. новая статья 346.25.1 НК РФ гласит, что индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента в случае осуществления одного из видов деятельности, перечисленных в данной статье.
В этом случае на них распространяются нормы, установленные статьями 346.11-346.25 НК РФ, с учетом особенностей.
Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:
1) пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;
2) изготовление и ремонт трикотажных изделий;
3) изготовление и ремонт вязаных изделий;
4) пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);
5) пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;
6) изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);
7) изготовление галантерейных изделий и бижутерии;
8) изготовление искусственных цветов и венков;
9) изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;
10) изготовление и ремонт ковровых изделий;
11) изготовление и ремонт металлоизделий, заточку режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок;
12) изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);
14) изготовление и ремонт игрушек и сувениров;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий;
16) изготовление изделий народных художественных промыслов;
17) заготовку шкур и шерсти домашних животных;
21) ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;
22) изготовление, установку и ремонт надгробных памятников и ограждений;
23) ремонт и техническое обслуживание автомобилей;
24) парикмахерские и косметические услуги;
25) перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;
27) музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;
28) ремонт и настройку музыкальных инструментов;
29) выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);
33) ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;
35) прокат и реализацию видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков;
36) услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;
37) услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;
39) электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;
40) художественно-оформительские и дизайнерские работы;
43) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
45) работы по остеклению балконов и лоджий;
46) банные услуги, услуги саун и соляриев;
47) услуги по обучению и репетиторству;
48) физкультурно-оздоровительную деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);
50) организацию и ведение кружков и студий;
52) выпечку хлебобулочных и кондитерских изделий;
53) сдачу в аренду квартир и гаражей;
Обратите внимание!
Для применения УСН на основе патента предприниматель должен работать один, без наемных работников.
Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
При этом законами субъектов Российской Федерации определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.
При этом применение УСН на основе патента или по общим правилам главы 26.2 НК РФ является добровольным.
Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке 6% процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.
При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
В случае, если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный ст. 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
О том, что в 2006 году ждет налогоплательщиков ЕНВД, – очень подробно в следующем номере «А-Э».
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.