К основным средства, полученным в хозяйственное ведение от собственника имущества, «амортизационная премия» не применяется

Тематики: Налог на прибыль организаций

О признании в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, капитальных вложений в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10 октября 2005 г. № 03-03-04/4/60

С 1 января 2006 г. согласно изменениям, внесенным в ст. 259 НК РФ Федеральным законом РФ от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).

При этом указанные расходы в виде капитальных вложений (так называемая амортизационная премия) признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Указанные расходы на капитальные вложения не учитываются при расчете суммы амортизации.

То есть при приобретении основного средства 10% от первоначальной стоимости можно списать на затраты единовременно, остальные 90% – амортизировать в общем порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Минфин РФ разъяснил, вправе ли унитарное предприятие, имущество которого находится в собственности субъекта РФ и принадлежит унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения, начиная с 1 января 2006 г. включать в расходы отчетного (налогового) периода 10 процентов первоначальной стоимости вновь вводимых основных средств, построенных субъектом РФ за счет бюджетных средств и передаваемых унитарному предприятию в хозяйственное ведение.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

В соответствии с порядком определения стоимости амортизируемого имущества, установленным ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, – как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Минфин РФ отметил, что получение унитарным предприятием имущества от собственника в хозяйственное ведение не может рассматриваться как капитальные вложения, так как, во-первых, данное имущество не находится в собственности унитарного предприятия, и, во-вторых, унитарное предприятие в связи с получением этого имущества не несет никаких расходов (встречных обязательств по передаче имущества (имущественных прав) собственнику, выполнению для него работ, оказанию услуг).

Следовательно, унитарные предприятия не вправе с 1 января 2006 г. включать в состав расходов отчетного (налогового) периода 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, полученных унитарным предприятием от собственника имущества в хозяйственное ведение.