К2 и дополнительные требования к декларации. Что законно, а что – нет

Тематики: ЕНВД

Организация на ЕНВД. Решением местной Думы установлен корректирующий коэффициент К2 на 2009 год. При этом установлено, что коэффициент корректируется в зависимости от уровня среднемесячной заработной платы работников. Если уровень среднемесячной зарплаты работников ниже прожиточного минимума по Свердловской области, то коэффициент К2 повышается в 1,5 раза, при этом значение К2 не должно превышать 1,0. Расчет среднемесячной зарплаты должен прилагаться к декларации по ЕНВД.

Подскажите, пожалуйста:

1) Насколько законна данная корректировка коэффициента К2 в зависимости от прожиточного минимума?

2) Может ли Дума или ИФНС обязать нас сдавать вместе с декларацией какие-либо приложения?

Решением Артемовской Думы от 17.11.2005 г. № 577 «О введении на территории Артемовского городского округа системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (в редакции Решения Думы Артемовского городского округа от 30.10.2008 г.) установлено, что значения корректирующего коэффициента К2 корректируются в зависимости от уровня среднемесячной заработной платы работников.

При уровне среднемесячной заработной платы работников ниже прожиточного минимума, установленного Правительством Свердловской области на очередной квартал, корректирующий коэффициент повышается в 1,5 раза. При этом значение К2 не должно превышать 1,0.

Артемовские депутаты утвердили форму расчета среднемесячной заработной платы и обязали налогоплательщиков прилагать данный расчет к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Чтобы понять, есть ли у депутатов такое право, обратимся к нормам законодательства.

Согласно ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Ст. 346.27 НК РФ определяет К2 как корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Таким образом, перечень особенностей, которые может учитывать К2, является открытым.

Право корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2 предоставлено представительным органам муниципальных районов, городских округов.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В 2007 году Минфин РФ сообщал, что установление значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 в зависимости от уровня заработной платы работников субъектов хозяйственной деятельности, уплачивающих единый налог на вмененный доход, не предусмотрено (письмо от 23.03.2007 г. № 03-11-04/3/79).

Однако в дальнейшем позиция чиновников изменилась.

В письме Минфина РФ от 16.04.2008 г. № 03-11-04/3/196 указано, что представительные органы муниципальных образований при определении корректирующего коэффициента К2 могут учитывать величину заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога на вмененный доход наемным работникам.

При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога на вмененный доход наемным работникам по отдельным категориям налогоплательщиков, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.

В данном случае с Минфином не поспоришь. Ведь, как мы уже отмечали, перечень особенностей, учитываемых К2, является открытым.

А значит, представительные органы муниципальных образований имеют полное право, предоставленное им НК РФ, учитывать при определении К2 любые факторы, в том числе и уровень заработной платы.

А вот в части представления дополнительных документов к налоговой декларации Ваши депутаты не правы.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Таким образом, налогоплательщик должен представлять с декларацией только те документы, которые обязывает его представлять НК РФ.

Так, например, в соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета).

При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета).

НК РФ предусмотрено еще несколько случаев, когда налогоплательщик обязан одновременно с декларацией представлять определенные документы.

Декларация по ЕНВД в указанные случаи не входит.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

В письме от 10.12.2008 г. № 03-11-04/3/556 Минфин РФ правомерно указал, что Налоговым кодексом не предусмотрено право представительных органов местного самоуправления устанавливать перечень документов, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) в целях проведения камеральной проверки по ЕНВД.

При этом чиновники обратили внимание на п. 3 ст. 6 НК РФ, согласно которому признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, Вам следует обратиться в арбитражный суд с иском о признании Решения Думы в части возложенной на налогоплательщиков обязанности представлять одновременно с налоговой декларацией по ЕНВД расчет среднемесячной заработной платы не соответствующим НК РФ.