Кафе с несколькими залами. Как считать площадь

Тематики: ЕНВД

Индивидуальный предприниматель находится на УСН, «доходы». Приобретаю здание кафе. В кафе находится два банкетных зала площадью 85 и 47 кв. м, обеденный зал площадью 35 кв. м, две обеденные зоны площадью 8 и 7 кв. м. Вход в здание один, залы и зоны между собой сообщаются, перегородки кирпичные.

Какая система налогообложения будет – ЕНВД (если площади всех залов нужно сложить, тогда площадь будет больше 150 кв. м, но банкетные залы используются несколько раз в месяц)? При ЕНВД ККТ не нужно, если будет УСН, то ККТ нужна. Как правильно оформить по документам, если один банкетный зал закрою на ремонт?

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга.

К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Площадь зала обслуживания посетителей – это площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект организации общественного питания, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В письме от 30.03.2007 г. № 03-11-04/3/98 Минфин РФ сообщал, что если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам арендуемое организацией двухэтажное здание с одним кафе-баром на первом этаже и рестораном на втором значится как один объект организации общественного питания, имеющий несколько залов обслуживания посетителей, то в этом случае площадь зала обслуживания посетителей определяется путем суммирования всех используемых площадей (залов обслуживания посетителей).

Если кафе-бар на первом этаже здания с площадью зала обслуживания посетителей менее 150 кв. м в инвентаризационных и (или) правоустанавливающих документах обозначен как отдельный от ресторана объект общественного питания, то организация в отношении оказываемых в данном кафе-баре услуг общественного питания может быть переведена на уплату ЕНВД.

А в письме от 31.03.2011 г. № 03-11-06/3/38 финансовое ведомство указывает, что если согласно инвентаризационным документам для оказания услуг общественного питания организацией используется помещение, части которого конструктивно друг от друга не обособлены и расположены в одном объекте недвижимости, то для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует учитывать общую площадь помещения.

Если общая площадь залов обслуживания посетителей объекта организации общественного питания превышает 150 кв. м, то организация не может быть признана налогоплательщиком ЕНВД и следует применять иные налоговые режимы.

Вопрос, аналогичный Вашему, является спорным и вызывает много вопросов как у налогоплательщиков, так и у налоговиков.

Что подтверждает обширная арбитражная практика.

Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.02.2010 г. № А26-3172/2009 указал, что под площадью обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений, следовательно, объект общественного питания может включать в себя несколько специально оборудованных помещений, например залов.

Суд отметил, что по данным технического паспорта и государственной регистрации права на объект недвижимости объект общепита имеет три зала обслуживания посетителей в одном объекте общественного питания.

Согласно штатному расписанию обслуживание объекта осуществлялось одним директором столовой, одним заведующим производством, одними и теми же поварами, кухонными работниками, официантами.

Выручка от обслуживания по заказам в трех залах приходовалась по кассе с применением одной и той же ККМ.

При таких обстоятельствах раздельный учет доходов по каждому залу объекта общественного питания, отдельный учет товаров и продаваемых блюд сами по себе не являются основаниями для применения ЕНВД в отношении деятельности общепита по отдельным залам.

ФАС Уральского округа в постановлении от 01.03.2012 г. № Ф09-576/12 перечислил признаки, при наличии которых площадь зала обслуживания посетителей суммируется: все залы обслуживания посетителей расположены на одном этаже, связаны между собой и свободны для входа, имеют общую товарную отчетность, общий контрольно-кассовый узел, общие подсобные хозяйства и холодильное оборудование, общий обслуживающий персонал.

При таких обстоятельствах для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД следует учитывать общую площадь зала обслуживания посетителей. Если общая площадь залов обслуживания посетителей арендуемых частей помещений превышает 150 кв. м, то организация не может быть признана налогоплательщиком ЕНВД.

Если используемые в предпринимательской деятельности объекты организации общественного питания в инвентаризационных документах не разделены, то их следует рассматривать как один объект организации общественного питания и при определении площади зала обслуживания посетителей учитывать общую площадь торговых залов бара, кафе и ресторана (постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2009 г. № А57-16468/2008).

ФАС Центрального округа уточняет, что капитальный характер границ зала обслуживания посетителей в качестве определяющего фактора в ст. 346.27 НК РФ не указан.

Термин «площадь зала обслуживания посетителей» является термином налогового законодательства, а не строительных норм и правил, определяется в соответствии со ст. 346.27 НК РФ на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов и служит для исчисления ЕНВД.

Суд признал документально подтвержденным факт физической обособленности каждого из спорных объектов, сославшись на то, что каждый объект размещен на конструктивно обособленной территории, отделенной перегородками и имеет собственное меню, собственную контрольно-кассовую технику, отдельные журналы кассира-операциониста, самостоятельный режим работы, штат сотрудников, отдельные помещения для обработки (раскладки по порциям, выкладки на обозрение посетителям) продукции, в отношении каждого объекта составлялись сметы на закупку продуктов, выручка и затраты учитываются по каждому объекту отдельно.

При этом наличие временных, а не капитальных перегородок, не может служить основанием для того, чтобы признать отсутствие указанной обособленности (постановление от 24.10.2011 г. № А35-7259/2010).

Таким образом, только наличие капитальных перегородок не позволит Вам учитывать все залы как отдельные объекты.

Необходимо также соблюдать признаки обособленности, перечисленные судами.

Если Вы будете применять ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания (по разным объектам (залам)), то в случае ремонта одного из объектов будет считаться, что деятельность по данному объекту приостановлена.

ФНС РФ считает, что субъекты предпринимательской деятельности, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, обязаны представлять налоговые декларации по единому налогу независимо от наличия или отсутствия дохода от ведения предпринимательской деятельности (наличия соответствующих значений физических показателей) в налоговом периоде.

В то же время налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3 НК РФ, и снявшиеся в этой связи в налоговых органах с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и, следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу начиная с данного налогового периода.

Главой 26.3 НК РФ не урегулирован порядок определения налогоплательщиками ЕНВД величины своих налоговых обязательств по данному налогу в случае приостановления ими осуществления видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом.

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Суды однозначно определяют отсутствие оснований у налоговых органов для доначисления единого налога налогоплательщикам, необходимость представления налоговых деклараций по ЕНВД налогоплательщиками, по объективным обстоятельствам приостановившим осуществление своей деятельности (ремонт помещения, аварийная ситуация, болезнь индивидуального предпринимателя и т.п.).

Однако в целях стимулирования хозяйствующих субъектов, прекративших (приостановивших) деятельность, подпадающую под ЕНВД, к снятию с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД с 01.01.2013 г. предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению единого налога до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика единого налога, что позволит налоговым органам доначислять ЕНВД в определенных ситуациях на законном основании (письмо ФНС РФ от 30.08.2012 г. № ЕД-4-3/14362@).