Как арендатору учесть полученное в аренду оборудование

Тематики: Бухгалтерский учет, Горячая линия с аудиторами, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. Арендодатель передает в аренду газовое оборудование стоимостью свыше 7 000 000 рублей. Установлена ежемесячная арендная плата за аренду, а текущие расходы по техническому обслуживанию и содержанию этого оборудования несет арендодатель.
Как арендатору отразить у себя в учете это оборудование?
Арендатор применяет УСН – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ответ. В случае если договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа, а также если предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду, арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не отражать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:

1) срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды;

2) рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов;

3) арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

При этом в случае, указанном в п. 1, решение о непризнании права пользования активом должно быть принято арендатором в отношении группы однородных по характеру и способу использования предметов аренды.

В случаях, названных в п. 2 и 3, такое решение может быть принято в отношении каждого предмета аренды.

Приняв решение об отказе от признания права пользования активом, организация отражает:

стоимость предмета аренды на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (по стоимости, указанной в договоре аренды на основании акта приема-передачи);
арендные платежи в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Такой порядок учета (без признания права пользования активом) нередко называют упрощенным вариантом учета операций по аренде.

По окончании аренды имущество возвращается арендодателю по акту приема-передачи в нормальном состоянии.

Арендатор может отразить операции следующими записями:

д-т 001 – принято оборудование от арендодателя

д-т 20, 23, 44 к-т 60, 76 – арендная плата учтена в составе расходов по обычным видам деятельности

к-т 001 – отражен возврат оборудования арендодателю

В случае если упрощенный учет аренды арендатор не применяет, на дату получения предмета аренды следует принять его к учету в качестве ППА и признать обязательство перед арендодателем:

сформировать стоимость ППА на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В фактическую стоимость ППА следует включить первоначальную оценку обязательства по аренде, сумму авансовых платежей по договору аренды (без НДС), перечисленных до даты получения предмета аренды включительно, госпошлину за регистрацию договора аренды (в случае его государственной регистрации), иные затраты, понесенные в связи с получением имущества в аренду и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 13 ФСБУ 25/2018);
определить величину первоначальной оценки обязательства по аренде как приведенную стоимость будущих арендных (без учета НДС) на дату получения предмета аренды.

В качестве ставки дисконтирования следует взять ставку, по которой организация обычно привлекает или могла бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком договора аренды (п. п. 14, 15 ФСБУ 25/2018).

ППА необходимо отразить в учете на том же счете, на котором организация учитывает схожие по характеру использования активы, в частности (п. 10 ФСБУ 25/2018):

1) на счете 01 «Основные средства» – если предмет аренды используется аналогично основным средствам организации: для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2) на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» – если предмет аренды используется аналогично инвестиционной недвижимости.

Следует сделать в учете следующие бухгалтерские записи:

д-т 08-ППА к-т 60 (68 и др.) – отражены затраты, связанные с получением предмета аренды (консультационные услуги, госпошлина и т.п.);

д-т 08-ППА к-т 76-обязательство по аренде – отражена первоначальная оценка обязательства по аренде;

д-т 08-ППА к-т 76-аванс – отражены арендные платежи, перечисленные до даты получения предмета аренды включительно;

д-т 08-ППА к-т 96 – отражено оценочное обязательство, возникшее в связи с получением предмета аренды;

д-т 01-ППА (03-ППА) к-т 08 ППА – принято к учету право пользования активом.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как арендатору учесть полученное в аренду оборудование

Еще по теме: