Как начислять амортизацию основного средства

Тематики: Индивидуальный предприниматель

Индивидуальный предприниматель в 2006 году купил магазин. Оплата произведена в 2006 году. Как провести амортизацию здания?

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по НДФЛ по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ.

Такой порядок утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно Порядку учета доходов и расходов под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Одним из видов расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, являются амортизационные отчисления.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Здание магазина, приобретенное Вами, наверняка удовлетворяет этим критериям.

С точки зрения Порядка учета доходов и расходов здание магазина является основным средством, так как согласно Порядку учета доходов и расходов к основным средствам индивидуального предпринимателя относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для того, чтобы начислить амортизацию по основному средству, Вам нужно знать:

– его первоначальную стоимость;

– срок его полезного использования.

По общему правилу первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Если основное средство будет использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, то в его первоначальную стоимость нельзя включать сумму НДС, уплаченную при приобретении такого основного средства, так как она принимается к вычету и расходом предпринимателя не является.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности индивидуального предпринимателя.

Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

Так, например, в соответствии с Классификацией панельные здания (кроме жилых) отнесены к седьмой амортизационной группе, то есть срок их полезного использования составляет свыше 15 до 20 лет включительно.

Это означает, что индивидуальный предприниматель может установить для панельного здания любой срок полезного использования в пределах от 15 лет и 1 месяца до 20 лет включительно.

Когда будет определена первоначальная стоимость здания и его срок полезного использования, нужно определить, какая сумма амортизации будет начисляться и признаваться в расходах ежемесячно.

Сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 : n) x 100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Индивидуальный предприниматель приобрел панельное здание, первоначальная стоимость которого составила 1 млн. рублей.

Сверившись с Классификацией основных средств, предприниматель установил срок полезного использования для этого здания – 20 лет (или 240 месяцев).

Норма амортизации будет равна:

1/240 х 100% = 0,417%

Сумма начисляемой за один месяц амортизации будет равна:

1 000 000 руб. х 0,417% = 4170 руб.

То есть каждый месяц индивидуальный предприниматель будет учитывать в расходах сумму амортизации по этому зданию, равную 4170 руб.

Индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Норма амортизации основного средства в данном случае определяется по формуле:

К = (1 : (n — т)) x 100%,

где т – количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.

При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

То есть если Вы начали использовать здание, например, в декабре 2006 года, то начислять амортизацию по этому зданию Вы сможете с 1 января 2007 г.

Необходимо иметь в виду, что доходы и расходы индивидуальные предприниматели учитывают по кассовому методу, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Иными словами, расходы налогоплательщик может учесть только после их фактической оплаты.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.

Поэтому Вы должны будете учитывать сумму амортизации по зданию даже в те месяцы, когда Вы не получаете доходы.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, либо их неиспользования при осуществлении предпринимательской деятельности.