Как не спровоцировать выездную проверку

Тематики: Общие вопросы налогообложения

(Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, подготовлены ФНС РФ 25.06.2007 г.)

В № 22 «А-Э» за 2007 год на стр. 12 мы писали о том, что ФНС рассекретила алгоритм отбора кандидатов на выездные налоговые проверки, опубликовав критерии, по которым сам налогоплательщик может определить, стоит ли ему ждать визитов контролеров.

Теперь чиновники расшифровали каждый из признаков того, что налоговая проверка не за горами.

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.

Рассчитывать налоговую нагрузку ФНС РФ советует как соотношение суммы уплаченных налогов и оборота (выручки).

Показатели среднего уровня налоговой нагрузки по отраслям приведены в Приложении №1 к комментируемому документу (он размещен на официальном сайте ФНС РФ, в сети Интернет по адресу http://www.nalog.ru/document.php?id=25453)

Так, например, безопасная величина налоговой нагрузки для налогоплательщиков, занятых торговлей, составляет 3,8%.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков.

Как выяснилось, для того чтобы привлечь внимание налоговиков, фирме достаточно быть убыточной в течение двух и более календарных лет.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов.

Проверяющим покажется подозрительным, если доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы НДС равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Этот критерий важен для тех, кто платит налог на прибыль организаций.

Налоговики считают, что одним из поводов для назначения проверки может послужить несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности.

Такое несоответствие наблюдается, например, в случае если по данным бухучета доходы фирмы выросли на 10%, а расходы – на 15%, а по данным налогового учета доходы выросли на 10%, а расходы – на все 40%.

5. Размер среднемесячной зарплаты ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Чиновники посоветовали искать информацию о статистических показателях среднего уровня зарплаты на интернет-сайтах территориальных органов Росстата или УФНС по субъектам РФ, либо получать ее по запросу в эти органы.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы.

То есть у налоговиков может возникнуть желание устроить у вас ревизию, если 2 и более раза в течение календарного года ваша фирма почти (с разницей менее чем 5%) достигнет показателей, по достижении которых применять спецрежим она уже не сможет.

При «упрощенке» будет подозрительно, если дважды за год:

– доля участия других организаций в фирме на УСН достигнет 23,75% (допустимый для УСН максимум – 25%);

– средняя численность работников перевалит за 95 человек (допустимый максимум – 100 человек);

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов дорастет до 95 млн. руб. (допустимый максимум – 100 млн. руб.);

– сумма выручки достигнет 23 млн. 560 тыс. руб. (по мнению налоговиков, допустимый максимум в 2007 г. составляет 24,8 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,241)).

Редакцию, честно признаться, позабавил последний критерий для «упрощенцев» – каким образом, по мнению проверяющих, можно аж дважды за календарный год приблизиться к предельному размеру выручки? Всем очевидно, что приблизиться к этому показателю можно лишь раз в году, поскольку доходы при УСН определяются нарастающим итогом с начала года.

Не менее удивительными нам показались «предельные» признаки для ЕНВД.

Чиновники признаются, что их может насторожить, если дважды за год:

– размер торговой площади магазина или павильона дважды достигнет 142,5 кв.м. (допустимый для «вмененки» максимум – 150 кв.м.). То же – для общепита (в отношении зала обслуживания посетителей);

– количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг составит 19 единиц (допустимый максимум – 20 единиц);

– общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, перевалит за 475 кв.м. (допустимый для ЕНВД максимум – 500 кв.м.).

Для плательщиков ЕСХН будет подозрительно приближение (с разницей менее 5%) к предельному значению установленного ст. 346.3 НК РФ показателя, необходимого для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (согласно ст. 346.3 НК РФ доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), определяемая по итогам налогового периода, должна составлять не менее 70 процентов).

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Чтобы не навлечь на себя проверку, предприниматели, уплачивающие НДФЛ, должны стараться, чтобы отношение суммы расходов к сумме доходов не превышало 83%.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Для того, чтобы определить, рискуете ли вы по данному пункту, нужно вооружиться Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 (о нем мы подробно писали в № 42 «А-Э» за 2006 г. на стр. 23) и проверить, нет ли в деятельности вашей фирмы обстоятельств, свидетельствующих о получении необоснованной налоговой выгоды.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Если в ходе камеральной проверки инспектор обратится к вам за пояснениями, отказывать ему не нужно, ведь такой отказ будет расценен как еще один повод наведаться к вам с выездной проверкой.

10. «Миграция» между налоговыми органами.

Если с момента создания организации вы два или более раза в разгаре выездных проверок подавали заявление о смене места нахождения организации, в результате чего ваша фирма переходила в ведение другой ИФНС, то налоговики поставят вам еще один плюсик – в пользу новой выездной проверки.

11. Рентабельность продаж и рентабельность активов по данным бухучета меньше аналогичных среднеотраслевых показателей на 10 или более процентов.

Налоговики поясняют, что рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг – это соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) от продаж отрицательный – имеет место убыточность.

Рентабельность активов – это соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный – имеет место убыточность.

Среднеотраслевые показатели рентабельности за 2006 год можно посмотреть в Приложении № 2 к комментируемому документу (http://www.nalog.ru/document.php?id=25453).

Так, например, для оптовой торговли (кроме торговли автомобилями и мотоциклами) рентабельность проданных товаров составляет 14,1%, а рентабельность активов – 10%.

Для розничной торговли (кроме торговли автомобилями и мотоциклами) рентабельность проданных товаров равна 4,9%, рентабельность активов – 7,3%.