Как применяются пониженные ставки налога при УСН

Тематики: УСН

Мы осуществляем 2 вида деятельности: УСН – организация перевозок грузов и ЕНВД – грузоперевозки собственным транспортом. Утвержденные ОКВЭД: 60.24 (деятельность автомобильного грузового транспорта), 63.40 (организация перевозок грузов). В 2010 году мы хотим продать автомобиль.
По какой ставке надо заплатить налог по УСН от продажи автомобиля (10% или 5%), который участвовал в деятельности по ОКВЭД 60.24, если у нас удельный вес доходов от осуществления деятельности по коду «Организация перевозок грузов» ОКВЭД 63.40 составляет больше 70%? Можно этот ОКВЭД отнести в группу «Деятельность автомобильного грузового транспорта»?

Законом Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ с 1 января 2010 года установлены дифференцированные налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов: 5 и 10 процентов.

Налог по ставке 5 процентов уплачивают налогоплательщики, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в Законе, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70 процентов.

Иные налогоплательщики уплачивают налог по ставке 10%.

К видам деятельности, удельный вес доходов от осуществления которых учитывается при предоставлении налогоплательщикам права использовать налоговую ставку 5% при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, относятся, в частности, виды деятельности, входящие в группу «Деятельность автомобильного грузового транспорта» в соответствии с ОКВЭД.

В соответствии с ОКВЭД ОК 029-2001 Раздел I «Транспорт и связь» включает в себя, в частности, две группы: 60 «Деятельность сухопутного транспорта», 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность».

Деятельность автомобильного грузового транспорта (код 60.24) входит в группу 60.

Организация перевозок грузов (код 63.40) – в группу 63.

Таким образом, согласно ОКВЭД указанные в Вашем вопросе виды деятельности – разные.

Ст. 785 ГК РФ установлено, что по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

А по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ).

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Отношения по договору перевозки регулируются главой 40 ГК РФ, а по договору транспортной экспедиции – отдельной главой 41 ГК РФ.

Учитывая положения ОКВЭД и ГК РФ, перевозка и транспортная экспедиция являются самостоятельными и отдельными видами услуг.

В письме от 02.12.2008 г. № 03-11-04/3/541 Минфин РФ отметил, что в отношении деятельности по договору транспортной экспедиции ЕНВД не применяется.

Деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, переводится на уплату ЕНВД (п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Реализация основного средства (автомобиля), используемого при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, не является видом деятельности, в отношении которого уплачивается ЕНВД.

Поэтому доходы от реализации автомобиля учитываются при определении налоговой базы по налогу при УСН.

При этом, по мнению Минфина РФ, уменьшать доходы от реализации имущества на его остаточную стоимость, определяемую в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, не следует, поскольку ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено уменьшать доходы, полученные от реализации имущества, на расходы, связанные с его приобретением (письмо от 28.01.2009 г. № 03-11-06/2/9).

Кстати, ФАС Уральского округа занимает аналогичную позицию (постановление от 24.03.2008 г. № Ф09-4976/07-С3).

Налог при УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 346.21 НК РФ).

А налоговой базой в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Поскольку удельный вес доходов осуществляемого Вами вида деятельности по организации перевозок грузов хотя и составляет больше 70% в общей сумме доходов при применении УСН, но этот вид деятельности не поименован в перечне видов деятельности, при осуществлении которых налогоплательщик вправе применять ставку налога в размере 5%, то Вы должны уплачивать налог по ставке 10%.

При этом ставка налога применяется в отношении налоговой базы в целом по организации.

В отношении отдельных сделок не могут применяться разные ставки налога.