Как сдать уточненную декларацию и избежать штрафа

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Если налогоплательщиком обнаружены в представленной налоговой декларации ошибки, приводящие к занижению суммы налога, то он обязан представить уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

При этом за неуплату или неполную уплату сумм налога, которая произошла в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, налогоплательщику грозит штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ).

В письме от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ ФНС России разъяснила, в каких случаях налогоплательщик избежит ответственности за недоимку, которая образовалась после сдачи уточненки.

Общие основания освобождения от ответственности

Общие основания освобождения налогоплательщика от ответственности за недоимку, которая образовалась после сдачи уточненки, перечислены в п. 4 ст. 81 НК РФ:

1) уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по налогу за корректируемый период.

При этом на момент представления уточненной налоговой декларации должно иметься положительное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере, недостающей суммы налога и пеней;

2) уточненная налоговая декларация представлена после проведения выездной налоговой проверки за корректируемый налоговый период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Требование об уплате налога не свидетельствует об обнаружении ошибок

ФНС в комментируемом письме пояснила, что факт ошибки, которая привела к занижению подлежащей уплате суммы налога, подтверждается только актом налоговой проверки, который составлен по правилам ст. 100 НК РФ.

При этом направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам в налоговой декларации до составления акта налоговой проверки, не свидетельствует об обнаружении инспекцией ошибок, которые привели к занижению налога.

Размер положительного сальдо ЕНС

Как уже было отмечено, налогоплательщик освобождается от уплаты штрафа, если на момент подачи уточненной декларации с суммой налога к доплате у него на ЕНС было положительное сальдо.

При этом сумма положительного сальдо должна быть в размере, достаточном для полной уплаты налога.

Если положительное сальдо покрывает недоимку частично, то налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо ЕНС.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа (ЕНП), больше денежного выражения совокупной обязанности, то есть общей суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик.

При разрешении вопроса о достаточности размера положительного сальдо для покрытия как суммы налога, так и пени учитывается тот факт, что пени не начисляются на имеющиеся в соответствующий календарный день суммы положительного сальдо и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей.

Эта мера действует до 31 декабря 2024 г. включительно^[1].

Смягчающие обстоятельства

Размер штрафа, назначаемого за неуплату или неполную уплату налога, уменьшается при наличии смягчающих обстоятельств не меньше, чем в два раза, но не может быть снижен до нуля рублей (п. 3 ст. 114 НК РФ).

При этом к таким смягчающим обстоятельствам относятся следующие случаи:

1) правонарушение совершено из-за стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (болезнь, инвалидность);

2) правонарушение совершено под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (отсутствие работы, пенсионер).

Смягчающими могут быть и иные обстоятельства, установленные судом или налоговым органом.

Их примерный перечень привела ФНС России на официальном сайте ^[2]:

незначительная просрочка (перечисление налога в течение незначительного количества дней после установленного срока; подача с незначительным пропуском срока уведомления, декларации, расчета и т.д.);
признание вины и устранение ошибок (уплата налога; отсутствие задолженности на момент принятия решения; устранение ущерба; самостоятельное выявление и устранение ошибок и т.д.);
осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности;
социальная направленность деятельности налогоплательщика (налогоплательщик-сельхозпроизводитель; налогоплательщик — градообразующее предприятие; некоммерческий характер деятельности и т.д.);
тяжелое финансовое положение организации (ликвидация предприятия; реорганизация налогоплательщика; процедуры банкротства; неведение хозяйственной деятельности; сезонный характер работ и т.д.);
несоразмерность деяния тяжести наказания (совершение правонарушения впервые; незначительный характер правонарушения; отсутствие неблагоприятных экономических последствий; отсутствие ущерба бюджету; добросовестное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей; наличие постоянной переплаты; отсутствие умысла на совершение правонарушения и т.д.).

^[1] П. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах».

^[2] https://www.nalog.gov.ru/rn17/news/activities_fts/8373661/