Как создать резерв по сомнительным долгам

Организация отправила аванс поставщику – резиденту Киргизии в апреле 2017 г.

Поставщик товар не поставил, аванс не вернул.

31.12.2020 организация создала резерв в бухгалтерском и налоговом учете, по курсу на 31.12.2020.

Так как это аванс, резерв по авансу не переоценивался.

В июне 2022г. по решению суда договор с поставщиком расторгнут, кроме того, поставщик ликвидирован.

Если есть решение суда о расторжении договора, должна ли организация данную задолженность с момента вынесения решения рассматривать ни как аванс , а как обязательство.

Должен ли тогда переоцениваться резерв по сомнительным долгам с этого момента ежеквартально?

Обязаны ли мы сдать уточненную по прибыли?

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Разъясняет ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»

Компания «Интерком-Аудит Екатеринбург» оказывает различные аудиторские услуги, консалтинговые услуги, юридические услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию, также проводим оценку бизнеса и имущества.

С ценами на услуги можно ознакомиться в разделе Прайс-лист

Учет сомнительной задолженности в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, считается сомнительной (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В бухгалтерском учете резерв необходимо создавать в отношении сомнительной задолженности, возникшей по любым основаниям (не только по задолженности покупателей и заказчиков по оплате товаров (работ, услуг)), в том числе и по выданным авансам.

Периодичность создания резерва по сомнительным долгам законодательно не установлена, однако в целях составления достоверной бухгалтерской отчетности создавать такой резерв и уточнять его величину надо не реже чем перед каждым составлением отчетности.

Периодичность проверки дебиторской задолженности и порядок оценки размера создаваемого резерва организация устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Выявить сомнительные долги можно в результате инвентаризации расчетов с дебиторами или иным способом.

Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»), определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового положения (платежеспособности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.

При появлении новой информации величина резерва подлежит корректировке (увеличению или уменьшению) (п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008).

Сумма созданного резерва признается прочим расходом, а его корректировка — прочим доходом (при уменьшении) или прочим расходом (в случае увеличения).

За счет средств созданного резерва списывают дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, в части, не превышающей резерв (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Возникшая при перечислении предоплаты дебиторская задолженность поставщика пересчету в связи с изменением курса иностранной валюты (у. е.) не подлежит.

Предполагается, что стоимость товара, которая оплачена организацией в предварительном порядке, в последующем принимается к учету в оценке в рублях по курсу иностранной валюты, действовавшему на дату перечисления предоплаты, и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

При ликвидации организации-должника его обязательство по договору купли-продажи прекращается, следовательно, дебиторская задолженность становится нереальной к взысканию (безнадежной).

В этом случае на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации такая задолженность должна быть списана.

Поскольку вами был создан резерв по сомнительным долгам по указанной дебиторской задолженности, ее сумма должна быть списана за счет этого резерва.

Так как при ликвидации юридическое лицо прекращает существование, непогашенная дебиторская задолженность после ее списания не отражается на забалансовом счете.

Учет сомнительной задолженности в налоговом учете

В налоговом учете в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Следовательно, не признаются сомнительными долги по выданным авансам и долги заемщиков.

Однако такие долги могут быть отнесены к безнадежным долгам.

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Учитывая указанное, безнадежными долгами для целей главы 25 НК РФ признаются, в частности:

— долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Таким образом, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных оснований.

В случае признания задолженности безнадежной по основанию истечения срока исковой давности следует руководствоваться порядком исчисления срока исковой давности, установленным подразделом 5 «Сроки. Исковая давность» части первой ГК РФ.

По истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями ГК РФ, списанная задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Признание списанной задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности.

Таким образом, в соответствии с НК РФ дебиторская задолженность, возникшая в связи с перечислением аванса поставщику, сомнительной признана быть не может, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ).

В то же время для целей налогообложения прибыли задолженность организации поставщика, возникшая в связи с перечислением ему аванса при ликвидации этой организации, признается безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ).

В отличие от критериев признания задолженности сомнительной положения о признании долга безнадежным не содержат указаний, что задолженность должна быть связана с реализацией товаров, работ, услуг.

Поэтому сумма безнадежного долга, возникшего в результате перечисления аванса поставщику, включается в состав внереализационных расходов организации на дату ликвидации организации-контрагента (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Выводы

Из описания вашего вопроса следует, что в налоговом учете вами также был учтен резерв по сомнительной задолженности по выплаченному поставщику авансу, следовательно, вам необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за соответствующий период и восстановить расходы в части этого резерва.

После ликвидации кредитора задолженность признается безнадежной и списывается в том числе в налоговом учете.

Исключение, если организация ликвидирована в упрощенном порядке ФНС в связи с недостоверными сведениями.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как создать резерв по сомнительным долгам

Еще по теме: