Как уменьшить налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет

В № 35 «А-Б» за 2024 год редакция разъяснила как организация может уменьшить в 2025 году федеральную часть налога на прибыль.

В этой публикации расскажем об уменьшении региональной части налога на прибыль на инвестиционный налоговый вычет.

Правовая основа

Порядок применения на территории Свердловской области инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль регулируется Законом Свердловской области от 01.11.2023 № 91-ОЗ.

Кто может воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом

Воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом могут организации, которые имеют статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма.

Как получить статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма

Порядок получения статуса участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма определен Областным законом от 31.12.1999 № 51-ОЗ «О туризме и туристской деятельности в Свердловской области»^[1].

Прежде всего, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель должны быть признаны резидентами туристско-рекреационного кластера Свердловской области.

Для этого необходимо заключить с управляющей компанией туристско-рекреационного кластера соглашение о ведении на территории кластера деятельности, способствующей комфортному использованию туристических ресурсов для посетителей.

Официальный сайт АНО Управляющая компания Туристско-рекреационными кластерами Свердловской области

Условия присвоения статуса участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма

Резиденту туристско-рекреационного кластера присваивается статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма при соблюдении следующих условий:

1) наличие статуса субъекта малого и среднего предпринимательства (МСП);

2) реализация на территории Свердловской области инвестиционного проекта, который соответствует следующим условиям:

итогом проекта является строительство, реконструкция и эксплуатация объектов туристской индустрии;
объем инвестиций, вложенных в проект, составляет не менее 5 млн рублей;
в результате воплощения проекта должно быть создано не менее пяти рабочих мест.

3) в результате реализации инвестиционного проекта планируется осуществлять следующие виды деятельности:

рыбоводство пресноводное (код по ОКВЭД 03.22^[2]);
деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта (код по ОКВЭД 50.3);
деятельность пассажирского воздушного транспорта (код по ОКВЭД 51.1);
деятельность вспомогательная, связанная с воздушным транспортом (код по ОКВЭД 52.23);
деятельность по предоставлению мест для временного проживания (код по ОКВЭД 55);
деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания (код по ОКВЭД 56.10.1);
деятельность по приготовлению и/или продаже пищи, готовой к непосредственному употреблению на месте, с транспортных средств или передвижных лавок (код по ОКВЭД 56.10.2);
деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий и прочим видам организации питания (код по ОКВЭД 56.2);
подача напитков (код по ОКВЭД 56.3);
деятельность в области демонстрации кинофильмов (код по ОКВЭД 59.14);
страхование для путешественника, выезжающего за пределы постоянного проживания (код по ОКВЭД 65.12.6);
прокат и аренда товаров для отдыха и спортивных товаров (код по ОКВЭД 77.21);
деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма (код по ОКВЭД 79);
деятельность по комплексному обслуживанию помещений (код по ОКВЭД 81.1);
предоставление услуг по благоустройству ландшафта (код по ОКВЭД 81.3);
деятельность по организации конференций и выставок (код по ОКВЭД 82.3);
образование дополнительное детей и взрослых (код по ОКВЭД 85.41);
деятельность массажных салонов (код по ОКВЭД 86.90.3);
деятельность санаторно-курортных организаций (код по ОКВЭД 86.90.4);
деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код по ОКВЭД 91);
деятельность в области спорта, отдыха и развлечений (код по ОКВЭД 93);
деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений (код по ОКВЭД 90);
стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий (код по ОКВЭД 96.01);
предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (код по ОКВЭД 96.02);
деятельность физкультурно-оздоровительная (код по ОКВЭД 96.04).

Декларация о реализации регионального инвестиционного проекта

Резидент туристско-рекреационного кластера получает статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма на основании декларации о реализации регионального инвестиционного проекта, которая подается в Департамент по развитию туризма и гостеприимства Свердловской области.

Форма декларации о реализации регионального инвестиционного проекта утверждена Постановлением Правительства Свердловской области от 29.01.2019 № 56-ПП.

Условия для получения инвестиционного вычета

Инвестиционный вычет организации, которая имеет статус участника регионального инвестиционного проекта в сфере туризма, предоставляется в случае, если удельный вес доходов от осуществления вышеуказанных видов деятельности составляет в общей сумме их доходов не менее 70 процентов.

Размер расходов, учитываемых при расчете регионального инвестиционного вычета

Расходы, учитываемые при определении размера инвестиционного налогового вычета в текущем налоговом (отчетном) периоде, не могут превышать 90 процентов в совокупности:

от суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства,
от суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

При этом инвестиционный налоговый вычет можно применить только в отношении основных средств, которые относятся к 3–7 амортизационным группам и приобретены для реализации регионального инвестиционного проекта в сфере туризма.

Лимит уменьшения налога на инвестиционный вычет

Инвестиционный налоговый вычет позволяет организациям уменьшить сумму налога на прибыль, которую они должны заплатить в областной бюджет.

В общем случае, налог на прибыль зачисляется в областной бюджет по ставке 17%.

Но организация может применить налоговый вычет и уменьшить ставку до 5%.

Чтобы определить предельную сумму этого вычета, нужно рассчитать разницу между:

налогом, который организация должна заплатить по обычной ставке 17%,
налогом, который она заплатила бы, если ставка была бы снижена до 5%.

Пример. Предположим, что организация должна заплатить налог на прибыль в региональный бюджет, исходя из обычной ставки 17%, в размере 1 000 000 рублей за налоговый период.

Соответственно, по пониженной ставке 5% она заплатит в областной бюджет налог на прибыль в размере 294 117 рублей (1 000 000 ÷ 17 × 5).

Разница между этими двумя суммами равна 705 883 рубля (1 000 000 − 294 117).

Это и есть предельная величина инвестиционного налогового вычета, которую организация может использовать для уменьшения своей налоговой нагрузки в рамках этого закона.

Таким образом, организация благодаря вычету может снизить свои налоговые обязательства перед областным бюджетом на 705 883 рублей.

Перенос вычета

Если сумма регионального инвестиционного вычета за текущий год (квартал) превысила сумму налога, подлежащего уплате в областной бюджет (с учетом лимита), оставшуюся часть вычета можно перенести на три последовательных налоговых периодов, считая с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором образовался неиспользованный инвестиционный налоговый вычет.

В следующих номерах журнала «А-Б» расскажем, кто еще может получить инвестиционный вычет и уменьшить региональную часть налога на прибыль.

^[1] На дату публикации указанный закон действует в редакции от 31.07.2024.

^[2] ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст в редакции от 28.06.2024 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2024)).