Как в бухучете отразить сервитут

Тематики: Бухгалтерский учет

У владельца предприятия есть необходимость провести трубопровод через земельный участок, который принадлежит другому лицу.

В этом случае может возникнуть сервитут – право пользования частью земельного участка (конкретно местом размещения трубопровода) владельцем предприятия.

Такой сервитут может быть установлен на основании договора с собственником земельного участка или судебного решения в случае спора.

Собственник участка, на котором прокладывается трубопровод, сохраняет право собственности на землю, но обязан допустить проведение трубопровода и не вмешиваться в его использование.

Возникает вопрос – как владелец предприятия будет учитывать сервитут?

В правоприменительной практике бухгалтерского учёта законодательные нормы, а также рекомендации в отношении учёта прав, указанных выше, отсутствуют.

Могут быть рассмотрены следующие варианты по признанию этого объекта учета:

аренда;
нематериальный актив;
прочие внеоборотные или оборотные активы;
расходы по обычным видам деятельности.

Фонд «НРБУ «Бухгалтерский методологический центр» (далее – Фонд БМЦ) выпустил рекомендацию Р-ХХ/2023 «Сервитут», которая предлагает следующее решение проблемы.

Фонд является негосударственным регулятором бухгалтерского учета и разрабатывает рекомендации и федеральные стандарты бухгалтерского учета.

Аренда

По мнению Фонда БМЦ в целях бухгалтерского учёта сервитут не является арендой.

Согласно п. 2 ст. 41 Земельного кодекса РФ (далее – ЗК РФ) права лиц, использующих земельный участок на основании сервитута, определяются законом и соглашением об установлении сервитута.

Права лиц, использующих земельный участок на основании публичного сервитута, определяются решением уполномоченных органов власти, которыми установлен публичный сервитут.

Сторона, получившая сервитут, не получает участок во владение, а лишь может пользоваться им, с определённой целью, установленной договором или соглашением.

Право пользования земельным участком не может считаться предопределённым техническими характеристиками объекта.

Земельные участки могут быть использованы их владельцами для различных целей, но с учётом их классификации на категории (ст. 7 ЗК РФ):

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;

4) земли особо охраняемых территорий и объектов;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Классификации, определённые в категориях, не предопределяют и не пересекаются с целями использования в части сервитутов (ст. 39.23 ЗК РФ).

Более того, сервитут определяет использование земельного участка не в соответствии с его определённым целевым назначением и разрешенным использованием согласно категории земельного участка.

Нематериальный актив

По мнению Фонда БМЦ права сервитуария в отношении земельного участка не могут быть признаны нематериальным активом.

Сервитуарий – лицо, в интересах которого устанавливается сервитут, инициатор заключения договора, которому требуется получение ограниченного права пользования чужими земельными участками, зданиями, сооружениями и другим недвижимым имуществом.

Объект сервитута (земельный участок) не является для сервитуария самостоятельным активом.

Сервитут, публичный сервитут должны устанавливаться и осуществляться на условиях, наименее обременительных для использования земельного участка в соответствии с его целевым назначением и разрешенным использованием (ст. 23 ЗК РФ).

Поскольку собственник земельного участка сохраняет права на владение и распоряжение земельным участком, права сервитуария в отношении самого по себе земельного участка не содержат существенных признаков контроля.

В то же время, права могут быть рассмотрены на предмет соответствия ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы».

Существенным условием сервитута является срок установления сервитута (п. 7 ст. 23, ст. 39.25 ЗК РФ), в большинстве случаев он составляет более года.

В то же время у сервитуария отсутствуют права на ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам от земельного участка, в частности сервитутодатель сохраняет права по использованию земельного участка в периоде действия сервитута.

Вложения во внеоборотные активы

В случае использования сервитута для осуществления вложений во внеоборотные активы суммы затрат на сервитут являются капитальными вложениями.

Согласно ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с ФСБУ 26/2020 затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств.

Если установление сервитута связано с проектно-изыскательскими работами, строительством, то затраты на сервитут соответствуют критериям ФСБУ 26/2020.

Характер использования сервитутов, состав прав сервитуария и сроки по ним могут отличаться.

Также значительно может влиять на методы учёта сервитутов существенность данных операций.

Поэтому требования по учёту сервитутов, в том числе по оценке сумм капитальных вложений и обязательств по договорам сервитутов определяются учётной политикой организации с учётом характера соглашений, сроков, сумм и других условий.

Расходы по обычным видам деятельности

В случае если затраты на сервитут не подлежат учёту в составе капитальных вложений, они включаются в расходы по обычным видам деятельности. Это следует из того факта, что сервитуты не могут считаться самостоятельным объектом активов в силу недостатка признаков контроля.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Как в бухучете отразить сервитут

Аренда

Нематериальный актив

Вложения во внеоборотные активы

Расходы по обычным видам деятельности

Еще по теме: