Камеральные налоговые проверки с точки зрения Минфина РФ

Об истребовании документов при камеральной проверке

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24 августа 2005 г. № 03-02-07/1-224

В № 35 «А-Э» за 2005 год на стр. 13 мы комментировали постановление ФАС Уральского округа от 11.08.2005 г. № Ф09-3398/05-С7, в котором суд сделал вывод о подмене налоговыми органами понятий камеральной и выездной налоговой проверки.

По мнению ФАС Уральского округа, если камеральной проверкой налоговых деклараций и документов, обязанность представления которых предусмотрена налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете, не выявлено противоречий, то правовых оснований для истребования первичных документов не имеется.

Истребование всех первичных документов для подтверждения соответствия налоговой отчетности фактическому состоянию дел означает превращение камеральных проверок в выездные, только при этом налоговый инспектор лишен необходимости выходить на предприятие для проверки документов и находиться там в период проведения проверки.

Налоговым органом могут истребоваться только документы, имеющие непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленных налогоплательщиком декларациях или иных документах.

Теперь свое мнение по вопросу об истребовании документов при камеральной проверке изложил Минфин РФ.

Причем в основе рассуждений Минфина РФ лежат выводы, сделанные федеральными арбитражными судами Западно-Сибирского и Северо-Западного округов.

Ст. 87 НК РФ предусмотрено подразделение всех налоговых проверок на камеральные и выездные.

В соответствии со ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы.

Анализ норм, предусмотренных ст. 93 НК РФ, в системной связи со статьями 87, 88, 89 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что налоговые органы вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы как при камеральной, так и при выездной налоговой проверке.

Минфин РФ отметил, что в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.09.2004 г. № Ф04-5939/2004 (А27-4102-6) указано, что налоговое законодательство не ограничивает право налогового органа при проведении камеральной проверки истребовать у налогоплательщика только документы, обязанность представления которых прямо установлена нормами налогового законодательства.

А в постановлении этого же суда от 06.06.2005 г. № А66-12948/2004 сказано, что первичные документы, истребованные при проведении камеральных проверок, являются документами, которые могут подтвердить правильность исчисления и своевременность уплаты налога, и их истребование для проверки не нарушает права и экономические интересы налогоплательщиков.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

На основании этих аргументов Минфин делает вывод, что налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки могут быть истребованы первичные документы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие данные налогового учета.

Как видим, одни и те же положения Налогового кодекса РФ ФАС Уральского округа и ФАС Северо-Западного и Западно-Сибирского округов трактуют абсолютно по-разному.

И Минфин в данной ситуации занимает не выгодную для налогоплательщиков позицию.

А это значит, что до тех пор, пока ситуацию не разрешит Высший Арбитражный Суд РФ или законодатели не уточнят нормы НК РФ о камеральных налоговых проверках, налогоплательщикам Уральского округа остается только надеяться, что ФАС Уральского округа не изменит свою позицию, или же предоставлять налоговикам все первичные документы, которые они затребуют.