Командировочные расходы при применении УСН

Тематики: УСН

ООО применяет упрощенную систему налогообложения (доходы). Какими налогами облагаются выплаты суточных сверх нормы?

Поскольку объектом налогообложения в Вашем случае являются доходы, то в целях исчисления единого налога размер суточных, выплачиваемых работникам, не имеет значения.

Организации, применяющие УСН, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При этом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Минфин РФ утверждает, что положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Из чего делает вывод, что суточные, выплачиваемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, сверх норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (см., например, письмо Минфина РФ от 24.02.2005 г. № 03-05-02-04/37).

Следовательно, если вопреки мнению финансового органа Вы не включите сумму сверхнормативных суточных в базу для начисления пенсионных взносов, налоговые органы однозначно сочтут это занижением базы со всеми вытекающими последствиями.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 26.04.2005 г. № 14324/04 указал, что организации, применяющие УСН, не должны начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы выплат, начисляемых в пользу физических лиц, если эти выплаты не уменьшают налоговую базу организаций по единому налогу (то есть не отнесены к расходам для целей налогообложения).

Ст. 214 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

МНС РФ еще в письме от 17.02.2004 г. № 04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками» утверждало, что суммы суточных, выплаченных сверх норм, установленных постановлениями Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и от 02.10.2002 г. № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета», приказом Минфина РФ от 12.11.2001 г. № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран», подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Однако ВАС РФ в Решении от 26.01.2005 г. № 16141/04 признал данное письмо МНС РФ не соответствующим Налоговому кодексу РФ и недействующим полностью.

Поэтому, руководствуясь решением ВАС РФ, Вы имеете право не начислять НДФЛ на сверхнормативные суточные.

При этом следует учитывать, что Минфин не собирается сдаваться и в письме от 18.03.2005 г. № 03-05-01-04/59 (то есть уже после Решения ВАС РФ) указал, что Трудовой кодекс лишь предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, а не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

Это означает, что руководствуясь данным письмом Минфина, налоговики могут требовать включать сверхнормативные суточные в налоговую базу по НДФЛ.

Но если дело дойдет до суда, то, как и в случае со страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, арбитражный суд будет на стороне налогоплательщика.