Комиссионные магазины – не налоговые агенты по НДФЛ

С 1 января 2010 года при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей (п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

До 2010 года размер вычета по иному имуществу, находившемуся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не мог превышать 125 000 рублей.

С 1 января 2010 года доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ.

При этом необлагаемыми данные доходы признаются с 1 января 2009 года.

Соответствующее изменение внесено в п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, доходы от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, признаются не подлежащими налогообложению.

В Справочнике «Коды доходов», являющемся приложением к приказу ФНС РФ от 13.10.2006 г. № САЭ-3-04/706@, которым утверждена форма 2-НДФЛ, для доходов, полученных от продажи имущества (кроме жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе, ценных бумаг), предназначался код 1520.

Однако при заполнении формы 2-НДФЛ этот код не учитывался.

Налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Налоговые агенты — работодатели не являются источниками дохода в случае продажи имущества физическим лицом.

А организации — комиссионеры, реализующие имущество физических лиц — комитентов, вообще не признаются налоговыми агентами.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

П. 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога указанные лица производят самостоятельно, исходя из сумм полученных доходов, за исключением случаев, когда такие доходы, предусмотренные п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

П. 1 ст. 996 ГК РФ определено, что вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, считает Минфин РФ, при исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента.

Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.

Физические лица, осуществляющие продажу принадлежащего им имущества через организацию-комиссионера, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.

Соответственно, при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом.

На такую организацию-комиссионера НК РФ не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ, а также по представлению в налоговые органы сведений о доходах, полученных физическими лицами (письма Минфина РФ от 17.08.2007 г. № 03-04-06-01/295, от 21.04.2008 г. № 03-04-05-01/127, от 27.03.2009 г. № 03-04-06-01/70, от 11.02.2009 г. № 03-04-06-01/23).

Отметим, что налоговики часто заставляли организации — комиссионеров представлять сведения по форме 2-НДФЛ несмотря на сложившуюся позицию Минфина.

Теперь, надеемся, этот вопрос утратит спорный характер.

Ведь в форме 2-НДФЛ больше нет кода доходов, по которому отражаются доходы от продажи иного имущества.