Комментарий к изменениям части второй НК РФ

Тематики: Изменения в НК РФ, Калейдоскоп. Все грани одной темы

Большинство поправок, внесенных в часть вторую НК РФ, начнут действовать с 2011 года.

Однако некоторые изменения вводятся «задним числом» и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

А поправки в главу 21 НК РФ вступают в силу со 2 сентября 2010 года.

В этом комментарии рассмотрим изменения, распространяющиеся на 2010 год.

Налог на добавленную стоимость

Со 2 сентября 2010 г. утрачивает силу практически не действующая ст. 144 НК РФ «Постановка на учет в качестве налогоплательщика».

Специальных правил для постановки на учет именно в качестве налогоплательщика НДС нет.

Поэтому «неработающую» статью исключили.

Установлена возможность составления счетов-фактур в электронном виде.

Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком (п. 1 ст. 169 НК РФ).

То есть электронный счет-фактура не является обязательным.

Налогоплательщики по-прежнему могут составлять и выставлять счета-фактуры на бумажном носителе.

К обязательным реквизитам счета-фактуры отнесено наименование валюты.

Напомним, что п. 7 ст. 169 НК РФ позволяет указывать в счете-фактуре суммы в иностранной валюте.

Счета-фактуры можно выставлять и в условных единицах (письмо Минфина РФ от 24.03.2010 г. № 03-07-09/14).

Правительство РФ теперь будет устанавливать форму счета-фактуры и порядок его заполнения.

Отметим, что в настоящее время ст. 169 НК РФ обязывает Правительство РФ утверждать только порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Поэтому утвержденная постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 форма счета-фактуры, строго говоря, не является обязательной к применению налогоплательщиком.

Постановление № 914 будет действовать до тех пор, пока Правительство РФ не примет новое постановление.

Иностранным организациям, имеющим на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, предоставлено право самостоятельно выбирать подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ (п. 7 ст. 174 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Страховые взносы

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и фонды медстрахования Минфин РФ предлагал учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо от 25.05.2010 г. № 03-03-06/2/101).

Законодатели решили, что страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов как налоги и сборы на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Для налогоплательщиков, впрочем, ничего не изменится.

Минфин и ранее сообщал, что при определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

То есть датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления, как и по суммам налогов и сборов.

Проценты по долговым обязательствам

В настоящее время согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Законодатели на три года – 2010, 2011, 2012 – увеличили предельную величину процентов по долговым обязательствам в рублях.

С 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно, с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза.

По долговым обязательствам в иностранной валюте в 2010 году предел не изменяется и равен 15%.

С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно проценты по долговым обязательствам в иностранной валюте будут нормироваться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8.

Учитывая, что изменения в нормировании процентов по рублевым долговым обязательствам вступают в силу «задним числом» – с 1 января 2010 года – налогоплательщики вправе пересчитать проценты с начала года по новым увеличенным нормам.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Минфин РФ в письме от 30.07.2010 г. № 03-03-06/1/498 сообщил, что к излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

Поэтому при пересчете величины процентов уточненные налоговые декларации подавать не нужно.

Повышенные суммы процентов будут указаны в налоговой декларации за 9 месяцев 2010 года.

Материальные расходы

П. 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

То есть при передаче этих МПЗ в производство в материальны расходы включается рыночная стоимость этих МПЗ, которая раньше была учтена в составе внереализационных доходов.

С 1 января 2010 г. по таким же правилам определяется стоимость МПЗ, включаемая в материальные расходы, полученные при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств.

Налог на доходы физических лиц

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням.

Норма нового п. 48.1 ст. 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

В соответствии со ст. 220.1 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Налоговый вычет предоставляется при предоставлении налоговой декларации.

Предоставлять письменное заявление больше не нужно.

П. 5 ст. 228 НК РФ установлено, чтоналогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Со 2 сентября 2010 г. данная норма исключена из ст. 228 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические лица — налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, – исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, – исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), – исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В случае прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Со 2 сентября 2010 г. указанные налогоплательщики будут представлять налоговую декларацию по общим правилам – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от прекращения выплат до конца налогового периода.

Об изменениях с 2011 года читайте в следующем номере «А-Э».

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Комментарий к изменениям части второй НК РФ

Еще по теме: