Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Компания на УСН выставила счет-фактуру. Принимайте НДС к вычету

Статья в журнале: №12 (872) — Март 2009 , опубликовано 25.03.2009
Тематики: НДС УСН

(Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2009 г. № ВАС-535/09)

То обстоятельство, что налог на добавленную стоимость уплачен контрагентом, находящимся на упрощенной системе налогообложения и не являющимся плательщиком этого налога, не влияет на право налогоплательщика применять налоговый вычет по спорным счетам-фактурам.

К такому выводу пришел ВАС РФ в комментируемом Опреде­лении.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

С точки зрения Минфина, налог на добавленную стоимость в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и не исполняющей обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается (письмо от 01.04.2008 г. № 03-07-11/126).

Аналогичное мнение и у налоговиков. ФНС РФ в письме от 06.05.2008 г. № 03-1-03/1925 указывает, что п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации.

В этой связи организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость лицами, не являющимися налогоплательщиками, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Таким образом, в случае выставления налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Права на вычет налога на добавленную стоимость предъявленного по такому счету-фактуре по приобретенным покупателем товарам (работам, услугам), считают налоговики, у налогоплательщика налога на добавленную стоимость (покупателя) не возникает, так как на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (продавцом), в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ налогоплательщику НДС (покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогоплательщику налога на добавленную стоимость, вычетам не подлежат, так как лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения, первоначально не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Кроме того, п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика налога на добавленную стоимость.

Таким образом, считает ФНС РФ, в счете-фактуре продавца, не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ.

Следует заметить, что Минфин не всегда был так категоричен.

Например, в письме от 11.07.2005 г. № 03-04-11/149 чиновники утверждали, что в случае если поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС и при этом соблюдены все условия для вычета, то вычет сумм налога на добавленную стоимость применяется в общеустановленном порядке в случае уплаты налога в бюджет.

Но затем финансовое ведомство передумало и объединилось с ФНС РФ.

Арбитражные суды не поддерживали проверяющих и в своих постановлениях указывали, что налогоплательщик имеет право на вычет НДС, уплаченного по счетам-фактурам, которые выставил поставщик, применяющий УСН (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 29.10.2008 г. № Ф09-7930/08-С2, от 05.05.2008 г. № Ф09-3194/08-С2, от 24.03.2008 г. № Ф09-1870/08-С2, от 04.03.2008 г. № Ф09-1135/08-С2).

Теперь точку в споре поставила высшая судебная инстанция.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru