Компенсации за использование личных автомобилей

Тематики: Налог на имущество организаций

(Письмо Минфина РФ от 18.03.2010 г. № 03-03-06/1/150)

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

До настоящего времени Минфин РФ указывал, что основанием для произведения компенсационных выплат являются, в частности, документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (а если работник управляет по доверенности – соответствующие документы) (письмо от 16.05.2005 г. № 03-03-01-02/140).

Аналогичная точка зрения – и у налоговиков.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке (письмо МНС РФ от 02.06.2004 г. № 04-2-06/419@).

Причем данную позицию МНС РФ довело до нижестоящих налоговых органов.

Однако сейчас финансовое ведомство, проанализировав статью 188 ТК РФ, заявило, что ввиду того, что ст. 188 ТК РФ предусматривает компенсацию за использование принадлежащего работнику имущества, в целях главы 25 НК РФ такое транспортное средство также должно принадлежать работнику на праве собственности.

Отметим, что понятие «личное имущества работника» содержится исключительно в трудовом праве.

Понятие права собственности содержит Гражданский кодекс РФ.

А Трудовой кодекс РФ не указывает на то, что личное имущество должно принадлежать работнику исключительно на правах собственности.

Доверенность, полученная от собственника автомобиля, предоставляет работнику право распоряжения автомобилем.

Именно доверенность подтверждает право работника использовать автомобиль в служебных целях.

Поэтому признать новое мнение Минфина верным проблематично.

Поскольку ранее такой проблемы не возникало, не существовала и арбитражная практика по данному вопросу.

Поддержат ли Минфин налоговики – неизвестно.

Но комментируемое письмо содержит еще одну неожиданность.

Чиновники вдруг посчитали, что суммы компенсации, начисленные работникам за использование ими личного грузового транспорта, поименованного в ст. 188 ТК РФ, для выполнения служебного задания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии, что они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.

Аргументируют они это тем, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим.

Правда, в каких размерах учитывать эти компенсации, Минфин дипломатично не сообщил.

Ведь нормы компенсаций установлены только для легковых автомобилей.