Компенсация издержек подрядчика (исполнителя)

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 03.09.2012 г. № ОА-4-13/14633)

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

По мнению Минфина РФ, когда выплаты в виде оплаты проезда, расходов по найму жилого помещения производятся физическому лицу, с которым заключен договор гражданско-правового характера, суммы оплаты заказчиком проезда и проживания признаются доходом физического лица и подлежат обложению НДФЛ (письмо от 05.08.2011 г. № 03-04-06/3-178).

Однако у налоговиков – иное мнение.

П. 2 ст. 709 ГК РФ предусмотрено, что цена договора подряда включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги).

Если с физическим лицом организация заключает гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг, то согласно положениям п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ является соответствующее вознаграждение.

Исходя из этого, ФНС РФ считает, что суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения НДФЛ не включаются.

Кроме того, поскольку к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то если оплата услуг физическому лицу, в том числе по проживанию в гостинице и проезду, производится в интересах пригласившей/направившей его организации (а не в интересах физического лица), оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Указанная позиция подтверждается материалами арбитражной практики (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 г. № ВАС-3334/09, постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 г. № Ф03-5362/2008).