Компенсация при увольнении руководителя организации

Тематики: Трудовые отношения

Директор предприятия в апреле 2011 г. уволен по п. 2 ст. 278 ТК РФ, ему в соответствии со ст. 279 ТК РФ полагается компенсация не ниже 3-х кратного среднего месячного заработка. Оклад директора по штатному расписанию 16 000 + 15% УК = 18 400 руб. ежемесячно. Средний дневной (часовой) заработок у него за последние 12 мес. составил 620 руб. 44 коп.

Возникает вопрос как правильно рассчитать вышеуказанную компенсацию? У нас есть 2 варианта:

1 вариант: 1) 18 400 х 3 = 55 200 руб., где 18 400 – ежемесячный заработок, 3 – количество месяцев за которые полагается компенсация. 2) 55 200 – 13% НДФЛ = 48 024 руб. – сумма компенсации на руки.

2 вариант: Для расчета компенсации используем средний дневной (часовой) заработок, т.е. 620 руб. 44 коп. Вот здесь возник вопрос: на какое количество дней рабочих (или календарных) умножать? В 2011 г. 248 рабочих дней, следовательно (248 : 12 мес.) х 3 = 62 рабочих дня, далее 620,44 х 62 = 38 467 руб., т.е. за минусом НДФЛ сумма значительно ниже.

Как правильно рассчитать данную компенсацию? Подлежит ли данная компенсация обложению страховыми взносами и НДФЛ?

П. 2 ст. 278 Трудового кодекса РФ установлено, что в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица, либо собственником имущества организации, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о прекращении трудового договора с руководителем организации трудовой договор с руководителем организации прекращается.

В случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

В соответствии со ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Согласно п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922, для случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, при определении среднего заработка используется средний дневной заработок.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Таким образом, для расчета среднего заработка в Вашем случае следует использовать средний дневной заработок.

Как уже отмечалось выше, расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Прямое исключение установлено п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).

Следовательно, для всех иных случаев (в том числе – Вашего) средний заработок должен определяться путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

То есть из предложенных Вами вариантов правильный – второй.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, сумма денежной компенсации, выплачиваемая руководителю организации в соответствии с трудовым договором в случае прекращения трудового договора по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 278 ТК РФ, освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Это подтверждает и Минфин РФ (письма от 23.05.2011 г. № 03-04-06/6-118, от 17.11.2010 г. № 03-04-06/6-268).

Поэтому удерживать НДФЛ с суммы компенсации Вы не должны.

П.п. «д» п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 20.2 Федерального закона РФ от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Согласно ст. 279 ТК РФ выплата компенсации руководителю организации при увольнении является обязательной.

Следовательно, сумма компенсации не подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, фонды медстрахования.