Компенсация работнику за использование личного автомобиля. По доверенности

(Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 г. № 03-03-06/2/49)

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

До 2010 года Минфин РФ указывал, что основанием для произведения компенсационных выплат являются, в частности, документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, в частности копия технического паспорта личного автомобиля (а если работник управляет по доверенности – соответствующие документы).

Аналогичная точка зрения была и у налоговиков.

Однако в письме от 18.03.2010 г. № 03-03-06/1/150 финансовое ведомство, проанализировав ст. 188 ТК РФ, заявило, что ввиду того, что ст. 188 ТК РФ предусматривает компенсацию за использование принадлежащего работнику имущества, в целях главы 25 НК РФ такое транспортное средство также должно принадлежать работнику на праве собственности.

В конце 2010 года Минфин передумал и в письме от 27.12.2010 г. № 03-03-06/1/812 сообщил, что если работник, использующий автомобиль в интересах организации, управляет данным автомобилем по доверенности, то расходы на вышеназванные компенсации также могут быть учтены организацией в составе расходов в соответствии с положениями п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Подтвердил свое мнение Минфин и в текущем году, указав в письме от 13.01.2012 г. № 20-15/001797@, что для получения компенсации работники должны представить в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке (и копию доверенности), и вести учет служебных поездок в путевых листах.

Однако в комментируемом письме финансовое ведомство вновь подчеркнуло, что ввиду того, что ст. 188 ТК РФ предусматривает компенсацию за использование имущества, принадлежащего работнику, в целях главы 25 НК РФ такое транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности.

Минфин также рассмотрел следующую ситуацию: автомобиль приобретен в браке и является совместной собственностью супругов, то есть относится к личному имуществу работника, собственником автомобиля согласно свидетельству о госрегистрации является супруга работника, работник управляет автомобилем на основании доверенности, выданной супругой.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 256 ГК РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Финансовое ведомство указало, что если транспортное средство находится в совместной собственности супругов, суммы возмещения расходов, связанных с использованием в интересах работодателя транспортного средства, управляемого физическим лицом по доверенности, выданной супругой, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

В случае если транспортное средство в соответствии с гражданским и семейным законодательством было приобретено до вступления в брак, получено супругой во время брака в дар или в порядке наследования или по условиям брачного договора является единоличной собственностью супруги, такие суммы, выплачиваемые работодателем супругу, не являющемуся собственником транспортного средства, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.