Компенсация за задержку зарплаты. 3-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

В 2013 г. работники выиграли суд по невыплаченному уральскому коэффициенту и денежной компенсации за задержку причитающихся выплат. Подскажите, пожалуйста, как правильно заполнить декларацию 3-НДФЛ. Уральский коэффициент облагается 13% – тут все понятно. Заполняем лист А. Компенсация за задержку выплат не облагается НДФЛ и здесь возникает вопрос: где и как в декларации эту сумму отразить?

В налоговой инспекции мне сказали, что в декларации необходимо показать всю сумму дохода, а также облагаемую сумму дохода и рассчитать налог.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в частности полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

При этом согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

Таким образом, денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, освобождается от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК .

Данная позиция изложена в письмах ФНС РФ от 04.06.2013 г. № ЕД-4-3/10209, Минфина РФ от 23.01.2013 г. № 03-04-05/4-54.

А в письме от 28.01.2008 г. № 03-04-06-02/7 Минфин РФ сообщил, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, производимая организацией на основании решения суда в размере, установленном ТК РФ, не подлежит налогообложению на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, независимо от того, предусмотрена ли выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

При этом налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ.

На основании данных норм ФНС РФ в письме от 06.08.2012 г. № ЕД-3-3/2761@ разъяснила, что налогоплательщики обязаны указывать в декларации доходы, подлежащие налогообложению, с которых не удержан налог налоговыми агентами, а также доходы, необходимые для предоставления налоговых вычетов.

Кроме того, непосредственно в п. 2.1 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденного приказом ФНС РФ от 10.11.2011 г. № ММВ-7-3/760@, указано, что Лист А формы декларации заполняется по налогооблагаемым доходам, полученным от источников в РФ, за исключением доходов от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики.

На страницах Листа А указываются суммы доходов от всех источников выплаты, облагаемых по ставке, указанной в поле показателя 001 Листа А.

Если в налоговом периоде были получены доходы, в отношении которых установлены различные ставки налога, то соответствующие расчеты производятся на отдельных Листах А (п. 10.2 Порядка).

Таким образом, в налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) компенсация за несвоевременную выплаты зарплаты не отражается.