Компенсация за задержку зарплаты и страховые взносы

В прошлом году вы писали, что на сумму компенсации за задержку зарплаты нужно начислять страховые взносы.

А сейчас? Ведь теперь страховые взносы в Налоговом кодексе.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной сто пятидесятой действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

При неполной выплате в установленный срок заработной платы и (или) других выплат, причитающихся работнику, размер процентов (денежной компенсации) исчисляется из фактически не выплаченных в срок сумм.

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.

Обязанность по выплате указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

На протяжении нескольких лет Минтруд РФ утверждает, что выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей.

Перечень не подлежащих обложениюстраховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим.

Специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы, в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не предусмотрено.

Поэтому, считает Минтруд, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, не распространяется действие ст. 9 Закона № 212-ФЗ и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма от 22.07.2016 г. № 17-3/В-285, от 27.04.2016 г. № 17-4/ООГ-701, от 06.08.2014 г. № 17-4/В-359).

С 1 января 2017 года суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечисленные в ст. 422 НК РФ, в основном, аналогичны перечисленным в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

И перечень таких выплат также является закрытым.

То есть особых отличий между ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 422 НК РФ нет.

Кроме обложения страховыми взносами сверхнормативных суточных (см. № 27 «А-Э» за 2016 г.).

Следовательно, контролирующие органы будут руководствоваться разъяснениями Минтруда и в 2017 году.

Разберемся, можно ли отстоять право не начислять страховые взносы на сумму компенсации.

Еще в 2013 г. Президиум ВАС РФ разъяснил, что ст. 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (постановление от 10.12.2013 г. № 11031/13).

В прошлом году аналогичный вопрос рассматривал Верховный Суд РФ, который в Определении от 25.07.2016 г. № 304- КГ16-9675 так же, как и Президиум ВАС РФ, повторил, что поскольку денежная компенсация, предусмотренная ст. 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, отпускных подпадают под действие п.п. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Примечательно, что изначальное аналогичное решение по делу, которое рассмотрел Верховный Суд РФ, принял ФАС Уральского округа (постановление от 25.02.2016 г. № Ф09-12132/15).

Следовательно, у уральских работодателей есть стопроцентный шанс в случае судебного разбирательства выиграть спор.