Кому грозит выездная налоговая проверка
Выездные налоговые проверки проводятся на основании риск-ориентированного подхода.
Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков утверждены в Приказе ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ (в статье приводятся положения Приказа в редакции, актуальной на дату публикации).
Критерий 1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по организациям и индивидуальным предпринимателям в конкретной отрасли.
Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов и выручки.
ФНС на сайте https://nalog.ru/ опубликовала следующие показатели налоговой нагрузки в 2023 году:
|
Вид экономической деятельности |
2023 год | |
| Налоговая нагрузка, % | Фискальная нагрузка по СВ[2], % | |
| растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях | 3,8 | 4,6 |
| лесоводство и лесозаготовки | 11,0 | 10,2 |
| рыболовство, рыбоводство | 8,2 | 5,7 |
| добыча топливно-энергетических полезных ископаемых | 52,4 | 1,1 |
| добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических | 25,6 | 7,5 |
| производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий | 18,6 | 2,0 |
| производство текстильных изделий, одежды | 11,1 | 3,7 |
| производство кожи и изделий из кожи | 11,1 | 4,4 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения | 5,3 | 3,6 |
| производство бумаги и бумажных изделий | 7,2 | 2,7 |
| деятельность полиграфическая и копирование носителей информации | 10,3 | 3,2 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 4,5 | 0,3 |
| производство химических веществ и химических продуктов | 5,3 | 2,0 |
| производство лекарственных средств и мате-риалов, применяемых в медицинских целях | 5,9 | 2,8 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 9,0 | 2,6 |
| производство прочей неметаллической минеральной продукции | 11,5 | 3,2 |
| производство металлургическое и производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования | 7,0 | 2,1 |
| производство машин и оборудования | 13,1 | 4,3 |
| производство компьютеров, электронных и оптических изделий | 14,6 | 4,3 |
| производство электрического оборудования | 10,0 | 3,1 |
| производство прочих транспортных средств и оборудования | 5,8 | 5,5 |
| производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов | 7,3 | 2,9 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 8,7 | 2,6 |
| производство и распределение газообразного топлива | 3,3 | 2,2 |
| производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха | 6,7 | 4,6 |
| водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность и ликвидация загрязнений | 9,4 | 4,5 |
| строительство | 13,0 | 4,5 |
| торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт | 5,7 | 0,9 |
| торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 3,5 | 0,7 |
| торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 5,4 | 2,6 |
| деятельность гостиниц и предприятий общественного питания | 9,2 | 5,9 |
| транспортировка и хранение | 7,0 | 4,8 |
| деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские и грузовые перевозки | 7,1 | 7,2 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 7,3 | 2,9 |
| деятельность водного транспорта | 11,8 | 3,3 |
| деятельность почтовой связи и курьерская деятельность | 15,1 | 11,9 |
| деятельность в области информации и связи | 17,2 | 5,0 |
| деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 19,9 | 4,5 |
| деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги | 17,8 | 7,1 |
Налоговую нагрузку можно посчитать с помощью калькулятора, который размещен на сайте ФНС.
Критерий 2. Отражение убытков в бухгалтерской или налоговой отчетности более двух лет подряд.
Критерий 3. Отражение в налоговых декларациях существенных сумм налоговых вычетов по НДС.
Критерий 4. Темп роста расходов преобладает над темпом роста доходов.
Критерий 5. Средняя заработная плата работника за месяц ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
Информацию о среднем уровне заработной платы по виду экономической деятельности следует брать по данным Росстата.
Критерий 6. Более 2 раз в течение года приближение (менее 5%) к предельной величине показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.
Напомним, налогоплательщик «слетает» с единого сельскохозяйственного налога в случае, когда доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации составляет менее 70 процентов.
Налогоплательщик «слетает» с упрощенной системы налогообложения, когда:
- доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
- средняя численность работников составляет более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет более 100 млн рублей;
- предельный размер доходов составляет более 150 млн рублей (без учета коэффициента-дефлятора).
Критерий 7. Суммы расхода индивидуального предпринимателя максимально приближены к сумме его дохода, полученного за календарный год.
Рискует предприниматель применяющий общую систему налогообложения, у которого доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме доходов составляет более 83 процентов.
Критерий 8. Осуществление финансово-хозяйственной деятельности путем заключения сделок с посредниками или перекупщиками (так называемые «цепочки контрагентов») без объективных экономических или иных обоснованных мотивов (бизнес-целей).
Критерий 9. Отсутствие объяснений от налогоплательщика на уведомление от налогового органа о несоответствии показателей деятельности, а также отсутствие предоставления запрашиваемых документов.
Критерий 10. Более двух случаев с момента государственной регистрации юридического лица изменений юридического адреса, которые повлекли смену налоговой инспекции.
Критерий 11. Существенное отклонение уровня рентабельности от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным Росстата.
ФНС на сайте опубликовала следующие показатели уровня рентабельности в 2023 году:
|
Вид экономической деятельности |
2023 год | |
| Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг)[3], % | Рентабельность активов[4], % | |
| сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство | 23,9 | 7,9 |
| растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях | 22,3 | 8,2 |
| лесоводство и лесозаготовки | отр | отр |
| рыболовство и рыбоводство | 40,9 | 7,4 |
| добыча полезных ископаемых | 29,5 | 12,4 |
| добыча угля | 21,1 | 11,0 |
| добыча сырой нефти и природного газа | 30,2 | 13,7 |
| добыча металлических руд | 60,1 | 11,6 |
| добыча прочих полезных ископаемых | 38,0 | 12,4 |
| обрабатывающие производства | 17,1 | 8,7 |
| производство пищевых продуктов | 12,2 | 13,4 |
| производство напитков | 15,5 | 11,3 |
| производство табачных изделий | 57,7 | 28,1 |
| производство текстильных изделий | 15,6 | 8,3 |
| производство одежды | 16,3 | 14,1 |
| производство кожи и изделий из кожи | 15,8 | 8,0 |
| обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения | 4,9 | отр |
| производство бумаги и бумажных изделий | 19,6 | 9,8 |
| деятельность полиграфическая и копирование носителей информации | 19,5 | 16,4 |
| производство кокса и нефтепродуктов | 16,9 | 10,5 |
| производство химических веществ и химических продуктов | 31,2 | 8,4 |
| производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях | 31,9 | 11,4 |
| производство резиновых и пластмассовых изделий | 14,7 | 14,3 |
| производство прочей неметаллической минеральной продукции | 18,5 | 10,4 |
| производство металлургическое | 20,8 | 11,6 |
| производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования | 16,9 | 6,3 |
| производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки | 15,5 | 7,3 |
| производство компьютеров, электронных и оптических изделий | 19,4 | 6,9 |
| производство электрического оборудования, | 16,2 | 12,0 |
| производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов | 6,3 | 4,1 |
| производство прочих транспортных средств и оборудования | 5,1 | отр |
| производство прочих готовых изделий | 14,4 | 9,9 |
| обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование воздуха | 10,7 | 8,2 |
| производство, передача и распределение электроэнергии | 15,1 | 9,9 |
| производство и распределение газообразного топлива | 2,4 | 3,2 |
| производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха | отр | 0.7 |
| водоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений | 4,1 | 3,2 |
| строительство | 10,8 | 4,5 |
| торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов | 5,6 | 6,7 |
| торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт | 7,5 | 11,2 |
| торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 5,1 | 6,5 |
| торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами | 6,4 | 6,2 |
| деятельность гостиниц и предприятий общественного питания | 10,7 | 4,6 |
| транспортировка и хранение | 15,1 | 5,7 |
| деятельность железнодорожного транспорта: междугородные и международные пассажирские перевозки | 11,2 | 7,5 |
| деятельность железнодорожного транспорта: грузовые перевозки | 20,0 | 3,5 |
| деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта | отр | отр |
| деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам | 7,6 | 6,8 |
| деятельность трубопроводного транспорта | 12,2 | 7,9 |
| деятельность водного транспорта | 34,4 | 12,4 |
| деятельность воздушного и космического транспорта | 0,0 | 0,5 |
| деятельность почтовой связи и курьерская деятельность | 45,0 | отр |
| деятельность в области информации и связи | 14,0 | 6,5 |
| деятельность финансовая и страховая | 30,0 | 6,1 |
| деятельность по операциям с недвижимым имуществом | 32,0 | 2,6 |
| научные исследования и разработки | 4,5 | 1,1 |
| государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное обеспечение | отр | 2,5 |
| образование | 9,1 | 3,7 |
| деятельность в области здравоохранения и социальных услуг | 12,6 | 7,3 |
| деятельность в области культуры, спорта, организации досуга и развлечений | 13,7 | 6,0 |
Критерий 12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Налоговая служба выделяет следующие признаки, которые свидетельствуют о том, что налогоплательщик ведет деятельность с высоким налоговым риском:
- отсутствие личных контактов руководства компании-поставщика и руководства компании-покупателя при подписании договоров;
- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (протокола, решения и пр.);
- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента (приказа, доверенности и пр.);
- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, его складских, производственных или торговых площадях;
- отсутствие о контрагенте рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров, нет сайта контрагента и т.п.;
- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих обычаев делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты, расчеты через третьих лиц, и т.п.);
- отсутствие реальных действий плательщика по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);
- существенная доля расходов по сделкам с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика.
[1] ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности утвержден Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.
[2] Фискальная нагрузка по СВ рассчитывается как отношение уплаченной суммы страховых взносов к выручке (в процентах).
[3] Рентабельность проданных товаров, (продукции, работ, услуг) – соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. В том случае, если получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), имеет место убыточность.
[4] Рентабельность активов – соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций. В случае если сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) отрицательный – имеет место убыточность.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Для добавления комментариев необходимо авторизоваться.