Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Тематики: Развернуто, Хозяйственная деятельность

Федеральным законом от 24.11.2014 г. № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в часть I НК РФ введена глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица».

Контролируемой иностранной компанией (КИК) признается иностранная организация, не являющаяся налоговым резидентом РФ. Контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ (ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующим лицом иностранной организации признаются физические или юридические лица:

1) доля участия которых в этой организации составляет более 25 %;

2) доля участия которых в этой организации (для физических лиц – совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 %, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации составляет более 50 %.

Порядок определения доли участия лица в организации установлен ст. 105.2 НК РФ.

Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной компании реализовано одним из следующих способов или их комбинацией:

– через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями;

– через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких иностранных организациях, акции которых допущены к обращению на одной или нескольких иностранных фондовых биржах, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (за исключением государств (территорий), включенных в установленный ст. 25.13-1 НК РФ перечень государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ), и при выполнении одновременно следующих условий:

– доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица в каждой иностранной организации не превышает 50 %;

– доля обыкновенных акций, допущенных к обращению на иностранных фондовых биржах в совокупности по всем указанным иностранным фондовым биржам, превышает 25 % уставного капитала, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой иностранной организации.

3) осуществляющие контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.

Под осуществлением контроля признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

КИК признается также иностранная структура без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ (п. 2 ст. 25.13 НК РФ).

Контролирующим лицом ИСБОЮЛ признается учредитель (основатель) такой структуры при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) такое лицо вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;

2) такое лицо вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;

3) такое лицо сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности).

Кроме того, контролирующим лицом ИСБОЮЛ признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой, , т.е. оказывает или имеет возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры и при этом в отношении этого лица выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) такое лицо имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой;

2) такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;

3) такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

Прибыль КИК приравнивается к прибыли, полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой КИК, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК в соответствии со ст. 25.15 НК РФ, гл. 25 «Налог на прибыль организаций», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части II НК РФ.

П.п. 12 п. 4 ст. 271 НК РФ определена дата получения дохода в виде прибыли КИК для контролирующих лиц — организаций:

– 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой КИК составляется финансовая отчетность за финансовый год;

– или 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется прибыль КИК, – в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчетности.

Прибыль КИК уменьшается:

– на величину дивидендов, выплаченных КИК

– на величину распределенной прибыли ИСБОЮЛ (если КИК – это ИСБОЮЛ).

При определении прибыли КИК не учитываются доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет фактическое право на такие доходы.

Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы в доле, соответствующей доле участия контролирующего лица в КИК:

– на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК

– или на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года КИК.

При невозможности определения доли прибыли КИК прибыль такой КИК учитывается при определении налоговой базы у контролирующего лица исходя из суммы прибыли, на которую он имеет (будет иметь) право в случае ее распределения между лицами, которые обладают фактическим правом на такую прибыль.

При этом такая сумма прибыли определяется на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания финансового года контролируемой иностранной компании.

В случае косвенного участия контролирующего лица в КИК при условии, что такое участие реализовано через организации, являющиеся контролирующими лицами этой КИК и признаваемые налоговыми резидентами РФ, прибыль этой КИК, учитываемая при определении налоговой базы у такого налогоплательщика, уменьшается на суммы прибыли, подлежащие учету при налогообложении у иных контролирующих лиц, через которых реализовано косвенное участие такого контролирующего лица в КИК, в доле пропорционально доле участия такого контролирующего лица в организации (организациях), через которую реализовано косвенное участие в КИК.

При этом если рассчитанная таким образом сумма прибыли КИК, подлежащая учету при определении налоговой базы у контролирующего лица, равна нулю, налогоплательщик вправе не отражать такой результат и сведения о такой КИК в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (НДФЛ).

Пример определения прибыли КИК при косвенном участии контролирующего лица

Прибыль КИК = 10 млн. рублей

Юридическое лицо – налоговый резидент РФ (ЮЛ) владеет 50% долей в КИК.

Физическое лицо – налоговый резидент РФ (ФЛ) владеет 100% долей в ЮЛ.

Налоговая база ЮЛ = 10 млн. рублей × 50% = 5 млн. рублей.

Налоговая база ФЛ = 10 млн. рублей × 50% – 5 млн. рублей = 0 рублей.

(Продолжение в следующем номере «АБ-Экспресс»)