Контролируемые сделки и долговые обязательства
(Письмо Минфина РФ от 11.08.2015 г. № 03-03-06/1/46209)
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.
В п. 1 ст. 269 НК РФ указано, что расходом по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых согласно НК РФ контролируемыми сделками, признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
При этом п. 1.1 ст. 269 НК РФ установлено, что по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам.
Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях, определены в п. 1.2 ст. 269 НК РФ следующим образом:
– по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, – от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ;
– по долговому обязательству, не указанному в предыдущем абзаце, – от 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ до 180% ключевой ставки ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ.
Под ключевой ставкой ЦБ РФ в целях применения п. 1.2 ст. 269 НК РФ в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства (на дату заключения договора) (п.п. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ).
На основании вышеизложенного при определении интервала предельных значений процентных ставок в порядке, установленном п. 1.2 ст. 269 НК РФ, следует руководствоваться соответствующей ключевой ставкой ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора, в том числе по договорам, заключенным до 01.01.2015 г.
Вместе с тем, считает Минфин, если долговое обязательство возникло до введения ЦБ РФ ключевой ставки (до 13.09.2013 г.), то интервал предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, указанным в п. 1.1 ст. 269 НК РФ, определяется на основании соответствующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора.
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ изменения законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Поэтому, сообщили чиновники, при расчете интервала предельных значений процентных ставок по договорам, заключенным до 01.01.2015 г., в случае если ключевая ставка ЦБ РФ на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, следует руководствоваться ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дату заключения договора
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!