Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС

Тематики: НДС

(Приказ ФНС РФ от 25.05.2021 г. № ЕД-7-15/519@ «Об утверждении перечня контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 5.3 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации», зарегистрирован в Минюсте РФ 18.06.2021 г. № 63912)

С 1 июля 2021 года ст. 174 НК РФ «Порядок и сроки уплаты налога в бюджет» дополняется п. 5.3 и 5.4 (введены на основании Федерального закона от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Нововведения ужесточают формальные требования налоговых органов при проверке налоговых деклараций по НДС.

В частности, устанавливается, что в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, такая налоговая декларация считается непредставленной.

В этом случае налогоплательщику (налоговому агенту, лицу, указанному в п. 5 ст. 173 НК РФ (лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, или налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению)) не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации, направляется уведомление в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В пятидневный срок с даты направления в электронной форме такого уведомления, налогоплательщик (налоговый агент, лицо, указанное в п. 5 ст. 173 НК РФ) обязан представить налоговую декларацию, в которой устранены несоответствия контрольным соотношениям.

В случае представления налогоплательщиком (налоговым агентом, лицом, указанным в п. 5 ст. 173 НК РФ) в указанный срок налоговой декларации, в которой устранены несоответствия контрольным соотношениям, датой представления налоговой декларации считается дата представления налоговой декларации, которая была ранее признана непредставленной.

Перечень контрольных соотношений утвержден приказом ФНС РФ от 25.05.2021 г. № ЕД-7-15/519@ «Об утверждении перечня контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных пунктом 5.3 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации».

Ниже перечислены основные контрольные соотношения.

1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по Разделу 3 Декларации, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога по Разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по Разделу 3 Декларации.

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ Раздела 1 Декларации, равна величине разницы суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по Разделам 3, 4, 5, 6 Декларации, и суммы налога, исчисленной к возмещению по разделам 3, 4, 5 и 6.

3. Общая сумма исчисленного налога по Разделам 2, 3, 4, 6 Декларации равна итоговой сумме налога по Разделу 9 Декларации с учетом Приложения 1 к Разделу 9 Декларации.

4. Общая сумма налога, подлежащая вычету, по Разделам 3, 4, 5, 6 Декларации равна итоговой сумме налога, подлежащей вычету по Разделу 8 Декларации, с учетом Приложения 1 к Разделу 8 Декларации.

5. Сумма налога, подлежащая вычету, построчно по Разделу 8 Декларации равна сумме налога всего по книге покупок

6. Сложение итоговой суммы налога по книге покупок Приложения 1 к Разделу 8 и суммы налога по счету фактуре, разница суммы налога по корректировочному счету-фактуре, принимаемая к вычету, равна сумме налога по дополнительному листу всего по Приложению 1 к Разделу 8 Декларации.

7. Сумма налога построчно по счетам-фактурам по ставке 20% (10%, 18%) Раздела 9 Декларации равна итоговой сумме налога по книге продаж по ставке 20% (10%, 18%) Раздела 9 Декларации на последней странице.

8. Сложение итоговой суммы налога по книге продаж по ставке 20% (10%, 18%) Приложения 1 к Разделу 9 Декларации равно сумме налога по Приложению 1 к Разделу 9 Декларации по ставке 20% (10%, 18%)

9. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ Раздела 1 Декларации, равна всей сумме налога, предъявляемой покупателю и отраженной в Разделе 12 Декларации.

Следует отметить, что до внесения данных поправок, налогоплательщик, в случае выявления в представленных в налоговые органы декларациях ошибок, в том числе из вышеперечисленного перечня, действовал по алгоритму, установленному ст. 81 НК РФ.

В частности, при обнаружении в поданной в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан был внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении в поданной в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик был вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.