Кредиты предпринимателя на УСН

Тематики: УСН

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы – расходы). ИП в 2010 г. получил кредит под 30% годовых, но кредит был оформлен как на физическое лицо и, соответственно, в отчетности ИП не указывается. В этом году ИП хочет перекредитоваться под более низкий процент в другом банке. Этот банк перечисляет деньги на счет ИП. Со своего счета ИП погашает предыдущий кредит. Пойдет ли сумма нового кредита в доход ИП? Можно ли будет учесть сумму погашения старого кредита в расходах?

Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 «Заем» главы 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным, если это прямо оговорено в договоре.

Доходы в виде средств, которые получены по договору займа, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поскольку согласно п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, то сумма займа, полученная налогоплательщиком-заемщиком, не учитывается в доходах при определении налоговой базы.

Следовательно, сумму полученного кредита Вы не должны учитывать в составе доходов.

Перечень расходов, которые могут быть учтены налогоплательщиками при применении УСН, содержащийся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.

ФНС РФ в письме от 19.05.2010 г. № ШС-37-3/1925@ отметила, что расходы на погашение ранее полученного займа в данном перечне не указаны.

Следовательно, расходы на погашение ранее полученного займа при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы при УСН принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

А непосредственно в п. 1 ст. 252 НК РФ указано, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа, а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Следовательно, расходы на погашение займов не учитываются при определении налоговой базы по УСН еще и по данному основанию.

Таким образом, сумма полученного и возвращенного займа не отражается на величине налоговой базы.

Поскольку кредитный договор предполагает выплату процентов, то на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), Вы можете уменьшить полученные доходы (п.п. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Кредиты предпринимателя на УСН

Еще по теме: