Кто заплатит за землю под муниципальным жильем

Тематики: Земельный налог

Прошу разъяснить, кто является плательщиком земельного налога по землям, занятым муниципальным имуществом (жилищным фондом), находящимся в муниципальной казне, которое было передано по договору муниципальному учреждению ЖКХ района «на управление и обеспечение технической эксплуатации муниципального казенного имущества г. Екатеринбурга».

Полученный из состава местной казны муниципальный жилищный фонд был поставлен нами на бухгалтерский учет в соответствии со счетами и субсчетами бухгалтерского учета бюджетного учреждения.

Выездная налоговая проверка произвела начисление налога на землю, занятую муниципальным жилищным фондом, за 2002-2003 гг., так как жилищный фонд находился на балансе учреждения по счету 010.

Правомерна ли была постановка жилищного фонда на баланс, и кто должен представлять налоговую декларацию по земельному налогу?

Для того, чтобы ответить на Ваш вопрос, в первую очередь необходимо разобраться, какие права имеет Ваше учреждение на муниципальный жилищный фонд.

Из текста Вашего вопроса следует, что муниципальный жилищный фонд был передан муниципальному учреждению на праве оперативного управления.

Единственное, что нас смутило – это то, что Вы называете муниципальный жилищный фонд казенным имуществом, а в соответствии с п. 3 ст. 215 Гражданского кодекса РФ муниципальную казну составляют средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, в том числе не переданное муниципальным учреждениям на праве оперативного управления.

То есть если муниципальное имущество передается учреждению в оперативное управление, то оно автоматически выбывает из состава муниципальной казны.

Поэтому во избежание недоразумений советуем Вам еще раз уточнить: находится ли жилищный фонд в составе муниципальной казны или был передан Вашему учреждению на праве оперативного управления и, соответственно, выбыл из состава казенного имущества.

Учитывая, что остальная предоставленная Вами информация говорит в пользу оперативного управления, то мы рассмотрим именно этот вариант.

Согласно п. 1 ст. 296 ГК РФ казенное учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и назначением этого имущества.

Из этой нормы следует, что собственником жилищного фонда, переданного муниципальному учреждению на праве оперативного управления, является муниципальное образование – г. Екатеринбург.

Земельный участок, на котором расположен жилищный фонд, неотделим от жилищного фонда. Невозможно управлять жилищным фондом и обеспечивать его техническую эксплуатацию, не пользуясь при этом земельным участком, на котором жилищный фонд находится.

Поэтому одновременно с правом оперативного управления жилищным фондом Ваше учреждение получило и определенные права на данный земельный участок.

Порядок передачи муниципального имущества г. Екатеринбурга муниципальным учреждениям в оперативное управление установлен Положением о закреплении за муниципальным учреждением имущества на праве оперативного управления, утвержденным решением Екатеринбургской городской Думы от 14.10.1997 г. № 26/9.

Согласно п. 23 Положения… муниципальное учреждение самостоятельно (за счет собственных средств) вносит в бюджет платежи за земельные участки, на которых расположены здания и сооружения, переданные данному учреждению в оперативное управление.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» в 2002-2003 гг. (то есть в то время, когда Ваше учреждение управляло жилищным фондом) земельный налог признавался платой за землю. Налогоплательщиками земельного налога в то время являлись собственники земли, землевладельцы и землепользователи.

Согласно п. 3 ст. 5 Земельного кодекса РФ землепользователи – это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.

Землевладельцы – это лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

Таким образом, в 2002-2003 гг. налогоплательщиками земельного налога признавались организации и физические лица, обладавшие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве безвозмездного срочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Поскольку жилищный фонд и земли, занятые жилищным фондом, находились в муниципальной собственности, то собственником этих земельных участков Ваше учреждение не являлось.

В соответствии со ст. 21 Земельного кодекса РФ земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения организациям не предоставляются.

А вот в безвозмездное срочное пользование и в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки могут предоставляться, в частности, муниципальным учреждениям (статьи 20 и 24 Земельного кодекса РФ).

Значит, в 2002-2003 гг. Ваше учреждение могло признаваться плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, на которых находился переданный Вам муниципальный жилищный фонд, только в том случае, если по договору с ЕКУГИ эти земельные участки были предоставлены учреждению в безвозмездное срочное или в постоянное (бессрочное) пользование.

В соответствии с Положением о закреплении за муниципальным учреждением имущества на праве оперативного управления муниципальное учреждение обязано самостоятельно оформить правоустанавливающие документы на земельный участок, на котором расположено передаваемое в оперативное управление здание, сооружение.

Согласно п. 1 ст. 25 Земельного кодекса РФ право постоянного (бессрочного) пользования и право безвозмездного срочного пользования земельным участком подлежат государственной регистрации.

Как правило, конкретное право на земельные участки бывает прямо поименовано в договоре муниципального учреждения с Екатеринбургским Комитетом по управлению городским имуществом (ЕКУГИ) о закреплении за учреждением муниципального имущества на праве оперативного управления.

Поэтому если в Вашем договоре с ЕКУГИ было прямо указано, что к Вашему учреждению переходит право постоянного (бессрочного) пользования или право безвозмездного срочного пользования земельными участками, на которых находится жилищный фонд, то Вы обязаны были это право зарегистрировать.

Только с момента регистрации этого права Вы получили бы правоустанавливающий документ на земельный участок, удостоверяющий право пользования земельным участком, который в соответствии со ст. 15 Закона о плате за землю является основанием для уплаты земельного налога.

Кроме того, права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, при получении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование или безвозмездное срочное пользование лицо признается землепользователем, а значит, и плательщиком земельного налога в отношении этого участка в соответствии с Законом о плате за землю, с момента регистрации указанных прав на данный земельный участок (то есть с момента получения документа, подтверждающего право постоянного (бессрочного) пользования или право безвозмездного срочного пользования земельным участком).

Однако Минфин не согласен с таким выводом по вопросу о моменте возникновения обязанности по уплате земельного налога, подлежавшего уплате в соответствии с Законом о плате за землю, и разъясняет, что отсутствие документа на право пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого землепользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю (см., например, письма от 13.02.2006 г. № 03-06-02-04/19 и от 21.01.2005 г. № 03-06-02-02/03).

Арбитражные суды поддерживают чиновников (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 07.03.2007 г. № Ф09-1381/07-С3, от 26.12.2006 г. № Ф09-11507/06-С7, от 17.10.2006 г. № Ф09-9333/06-С7 и постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2003 г. № 7644/03).

Таким образом, если в соответствии с договором Ваше учреждение получило земельные участки под жилищным фондом в постоянное (бессрочное) либо в безвозмездное срочное пользование, то в 2002-2003 гг. Вы признавались землепользователем в отношении этих участков и, следовательно, должны были самостоятельно исчислять и уплачивать земельный налог в отношении этих участков, даже если Вы не зарегистрировали свое право на земельные участки.

Причем признание (или, наоборот, непризнание) Вашего учреждения налогоплательщиком земельного налога не зависит от того, на каком счете баланса Вы отразили жилищный фонд, переданный учреждению в оперативное управление.

Заметим, что, как правило, условие о постановке имущества на баланс учреждения прописывается в договоре о закреплении имущества на праве оперативного управления.

Так, согласно п. 1.3 типового договора с муниципальным учреждением о закреплении имущества на праве оперативного управления, утвержденным решением Екатеринбургской городской Думы от 14.10.1997 г. № 26/9, имущество, закрепленное за учреждением на праве оперативного управления, отражается на самостоятельном балансе учреждения.

Поэтому если в Вашем договоре с ЕКУГИ было прописано данное условие, то постановка жилищного фонда на баланс муниципального учреждения была правомерна.

Тем не менее, если налоговики не смогут доказать, что в 2002-2003 гг. Ваше учреждение признавалось землепользователем участков, на которых расположен муниципальный жилищный фонд (в частности, если в договоре с ЕКУГИ не было прямо указано, что учреждение получает земельные участки в безвозмездное срочное пользование или постоянное (бессрочное) пользование, и Вы не зарегистрировали за учреждением право пользования этими участками), то, как показывает арбитражная практика, суд примет решение в Вашу пользу и признает неправомерным доначисление земельного налога за 2002-2003 г.г., даже если жилищный фонд находился на балансе Вашего учреждения.

(См., например, постановления ФАС Уральского округа от 19.09.2006 г. № Ф09-8239/06-С7, от 25.08.2005 г. № Ф09-3614/05-С7, от 27.10.2004 г. № Ф09-4479/04-АК, от 17.08.2004 г. № Ф09-3288/04-АК).

Напомним, что с 1 января 2005 года отношения, связанные с налогообложением земельным налогом, регулируются главой 31 НК РФ «Земельный налог».

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога в настоящее время признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

То есть, в отличие от Закона о плате за землю, НК РФ не признает налогоплательщиками земельного налога лиц, которым земельные участки были переданы в безвозмездное срочное пользование.

Поэтому если муниципальный жилищный фонд до сих пор находится в оперативном управлении у Вашего учреждения, то в настоящее время уплачивать земельный налог в отношении земельного участка под жилищным фондом учреждение обязано лишь в том случае, если этот земельный участок был передан учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования.