Кушать подано! Проблемы бесплатных обедов

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях

Предприятие организовало бесплатное питание сотрудников. Оплата обедов производится в безналичном порядке точке общепита. Персонифицированный учет питания не ведется. Следует ли облагать НДФЛ эти обеды?

Порядок налогообложения стоимости предоставляемого работникам бесплатного питания зависит от того, включено ли условие о бесплатном питании в трудовые и (или) коллективные договоры.

Обещали покормить

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в частности, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся, в частности, расходы на предоставление работникам бесплатного питания (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Если условие о бесплатном питании включено в трудовые договоры с работниками либо коллективный договор, то организация может учесть расходы на оплату бесплатного питания в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» на стоимость бесплатных обедов организация обязана начислить ЕСН и пенсионные взносы.

При этом неизбежно возникает вопрос: как определить, какая сумма была потрачена на обеспечение питанием каждого конкретного сотрудника?

Ведь от этого будет зависеть, какую сумму ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование должен начислить работодатель на стоимость бесплатных обедов (напомним, что согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому физическому лицу).

Хорошо, если в фирме налажен учет таких выплат в натуральной форме (в виде обедов), например, путем введения талонов на бесплатное питание, выдаваемых каждому работнику.

Если же такой учет не налажен, то организации придется применять какие-то методы расчета, придуманные самостоятельно.

Понравятся ли эти методы проверяющим – неизвестно, то есть возникают дополнительные налоговые риски.

Похожая ситуация складывается и с НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания (п. 2 ст. 211 НК РФ).

При решении вопроса о порядке налогообложения НДФЛ доходов работников, если определить размер полученных каждым из работником доходов в натуральной форме невозможно, можно руководствоваться информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 г. № 42, в п. 8 которого сказано, что доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход физического лица только в том случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу. Поэтому если невозможно определить размер дохода в натуральной форме, полученного каждым из работников, то удерживать налог с такого дохода не следует.

Отметим, что данное разъяснение было дано судом относительно подоходного налога.

В настоящее время доходы физических лиц облагаются налогом на доходы физических лиц, а не подоходным налогом.

Однако выводы ВАС РФ справедливы и для НДФЛ.

Это подтверждается современными судебными решениями (см. постановления ФАС Поволжского округа от 13.10.2005 г. № А57-2297/05-5, ФАС Московского округа от 28.02.2006 г. № КА-А40/558-06, ФАС Уральского округа от 05.06.2006 г. № Ф09-205/06/С7).

Кроме того, существует ряд постановлений Федеральных арбитражных судов, в которых судьи признали начисление НДФЛ на стоимость бесплатного питания неправомерным на том основании, что осуществить учет стоимости и количества продуктов, потребленных каждым физическим лицом невозможно (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 11.05.2004 г. № Ф09-1773/04-АК, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 г. № Ф04-685/2006(20075-А45-6), ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 г. № А56-2227/2006).

Аналогичные выводы суды делают и в отношении начисления ЕСН по выплатам в натуральной форме (к которым относятся, в частности, бесплатные обеды).

Суды отмечают, что единый социальный налог является персонифицированным налогом. Он рассчитывается индивидуально по каждому физическому лицу исходя из суммы выплаты, произведенной в пользу конкретного физического лица, и не может определять расчетным путем со всей суммы оплаты, произведенной организацией точке общепита (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 г. № Ф08-1641/2006-682А).

То есть суды считают, что в налогооблагаемую базу по ЕСН должны включаться только такие выплаты, которые образуют реальный доход у конкретных физических лиц (см. постановления ФАС Центрального округа от 15.12.2005 г. № А68-АП-755/12-22/12-05, Восточно-Сибирского округа от 02.03.2006 г. № А19-17251/05-43-Ф02-748/06-С1).

Однако обилие арбитражной практики по вопросу начисления НДФЛ, ЕСН (а значит, и пенсионных взносов) на суммы выплат в натуральной форме в случаях, когда невозможно точно определить, какой доход получил каждый из работников (сколько каждый скушал), свидетельствует о том, что проверяющие не торопятся соглашаться с тем, что «зарплатные» налоги на стоимость бесплатных обедов в таких ситуациях начислять не нужно.

Налоговики уверены, что при желании практически любая фирма может организовать учет стоимости обедов, съеденных каждым из работников.

Если Вы не хотите судиться, то Вам стоит наладить такой учет и уплачивать ЕСН, пенсионные взносы, а также удерживать у работников НДФЛ со стоимости бесплатного питания.

Питание не включено

Если условие о бесплатном питании не прописано в трудовых договорах или в коллективном договоре, то в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ учесть затраты на оплату бесплатных обедов для работников в целях налогообложения прибыли Ваша организация не вправе.

Зато в этом случае платить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование не придется.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ если у налогоплательщиков-организаций выплаты, начисленные в пользу физических лиц, не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, то объектом налогообложения ЕСН они не признаются.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона РФ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

Следовательно, взносы на обязательное пенсионное страхование (на стоимость бесплатного питания) в данном случае также не начисляются.

Порядок налогообложения бесплатного питания НДФЛ не зависит от того, уменьшают ли расходы на оплату бесплатного питания работников налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Поэтому порядок исчисления НДФЛ со стоимости бесплатных обедов аналогичен вышеизложенному.