Льгота по налогу на имущество организаций. Как применять

Тематики: Налог на имущество организаций

В 2012 году приобрели лизинговое имущество, учитывали у себя на балансе, облагали налогом на имущество. В 2013 году мы его выкупаем по выкупной стоимости 100 000, право собственности переходит к нам. В соответствии с изменениями с 2013 года налогом на имущество облагается недвижимое имущество. Облагать ли мне это ОС налогом на имущество, и если да, то в каком размере (всю стоимость с выкупной стоимостью или только выкупную, или не облагать вообще)?

Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признаются движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 202-ФЗ ст. 374 НК РФ дополнена положением, согласно которому не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств движимое имущество.

Следовательно, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку не относится к объектам налогообложения по данному налогу.

ФНС РФ в письме от 18.02.2013 г. № БС-4-11/2677@ сообщила, что поставленное организацией на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г. движимое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

В соответствии с Федеральным законом РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Как разъяснил Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 17.11.2011 г. № 148, лизингополучатель является плательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, предоставленного в лизинг, в том случае, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено у него на балансе в качестве основных средств.

Таким образом, если Вы учли предмет лизинга в качестве объекта основных средств в 2012 году, то льгота по налогу на имущество организаций (в части освобождения от налогообложения движимого имущества) на Вас не распространяется.

Поэтому Вы обязаны исчислять и уплачивать налог на имущество организаций.

Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Как разъяснил Минфин РФ в письме от 11.11.2008 г. № 03-05-05-01/66, при рассмотрении вопроса о формировании первоначальной стоимости лизингового имущества в бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на имущество организаций следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, первоначальная стоимость лизингового имущества определяется в бухгалтерском учете с учетом выкупной цены, поскольку выкупная цена указана в договоре лизинга.

При переходе права собственности на предмет лизинга:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 субсчет «Предмет лизинга»

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Отметим, что в налоговом учете прибыли несколько иная ситуация.

Согласно ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Как разъясняют контролирующие органы, для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 06.02.2012 г. № 03-03-06/1/71).

Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Организация-лизингополучатель учитывает приобретенное по договору лизинга имущество в составе амортизируемых основных средств по цене выкупа.

Амортизация по такому основному средству начисляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

Для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга (письма ФНС РФ от 26.05.2010 г. № ШС-37-3/2514@, Минфина РФ от 25.06.2009 г. № 03-03-06/1/428, от 15.02.2006 г. № 03-03-04/1/113).