Льготная ставка НДС. Право или обязанность?

Тематики: НДС

Организация — редакция журнала выпускает периодическое издание — журнал о научных исследованиях в области медицины.

Облагается ли такая продукция НДС 10%? Если да, то какое подтверждение налоговики могут потребовать при проверке? Можно ли облагать эту продукцию по ставке 18% и работать спокойно или нужно все-таки доказывать правомерность ставки 10%? Рекламная вкладка (медицинского характера) в данный журнал будет ли облагаться отдельно по ставке 18% или можно учесть ее вместе с журналом и реализовать по ставке 10%?

В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.

При этом под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания.

Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41.

Согласно указанному постановлению соответствие видов продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, продукции, указанной в настоящем перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.

Таким образом, при реализации Вашего журнала Вы должны применять ставку НДС 10%.

За подтверждающей справкой Вам следует обратиться в Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям по адресу: г. Москва, Страстной бульвар, д. 5. Тел. в Москве: 200-11-77.

Никаких иных документов, подтверждающих применение налоговой ставки 10%, Вы иметь не обязаны.

Следовательно, единственным доказательством применения пониженной ставки налога будет являться указанная справка.

Вопрос о том, можно ли не применять пониженную ставку налога, является спорным и законодательно до конца не урегулированным.

Согласно ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

П. 2 ст. 56 НК РФ налогоплательщику предоставлено право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

В то же время в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно решать, использовать ему льготы или нет.

Вопрос же заключается в том, являются ли налоговые ставки по НДС 0% и 10% налоговыми льготами или нет.

Вокруг этого и ломаются копья.

ФНС РФ в письме от 13.01.2006 г. № ММ-6-03/18@ утверждала, что применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость является не только правом налогоплательщика, но и обязанностью, установленной ст. 164 НК РФ.

ВАС РФ в решении от 31.05.2006 г. № 3894/06 признал данный документ соответствующим НК РФ.

Правда, впоследствии указанное решение суда было отменено постановлением Президиума ВАС РФ от 14.11.2006 г. № 11253/06, но не из-за несоответствия положений письма налоговиков нормам НК РФ, а из-за того, что письмо не отвечает критериям, позволяющим признать его в качестве нормативного правового акта.

В то же время Конституционный Суд РФ в Определении от 19.01.2005 г. № 41-О признал ставку 0% налоговой льготой (что, соответственно, предусматривает возможность отказа от применения льготы).

В принципе, редакции более близка позиция чиновников.

Так, льготами, однозначно соответствующими определению, приведенному в ст. 56 НК РФ, являются освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) и освобождение от налогообложения операций, указанных в п. 3 ст. 149 НК РФ.

В обоих случаях НК РФ налогоплательщикам предоставлено право как воспользоваться льготой, так и отказаться от нее.

В ст. 164 НК РФ нет ни слова о том, что налогоплательщик может по своему желанию применять пониженную ставку НДС или отказаться от ее применения.

Таким образом, пониженная ставка налога – это не льгота, а один из обязательных элементов налогообложения.

Следовательно, налогоплательщик при реализации должен применять ту ставку налога, которая установлена НК РФ.

В отношении рекламной вкладки порядок налогообложения будет зависеть от того, является ли вкладка частью журнала (допустим, скреплена скрепками вместе с другими страницами) или это отдельная брошюра (или листы), просто вкладываемая в журнал.

В первом случае, если совокупный объем рекламы в журнале (включая вкладку) не превышает 40% объема журнала, при реализации журнала применяется ставка 10%.

Если объем рекламы превышает 40% объема журнала, применяется ставка 18%.

Если реклама (листы, брошюры, буклеты и т.д.) просто вкладывается в номер журнала (не является составной частью журнала), то на налогообложении это не сказывается.