Ликвидация ООО
1. ООО (вид деятельности – розничная торговля продуктами питания и алкогольной продукцией). Имеется обособленное подразделение без самостоятельного баланса. Учредители приняли решение о добровольной ликвидации. В магазине имеется остаток непроданного товара.
Как вернуть вклад в виде уставного капитала учредителям? Разъясните, пожалуйста, наши пошаговые действия. ООО на ЕНВД и УСН (доходы).
2. Как закрыть ООО? Директор ООО и он же учредитель. Он же является индивидуальным предпринимателем. Как землю и здание переоформить с ООО на ИП? Что для этого нужно?
Ст. 61 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.
Юридическое лицо ликвидируется по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано.
С момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим.
В соответствии со ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном ГК РФ, с учетом требований Закона № 14-ФЗ и устава общества.
Решение общего собрания участников общества о добровольной ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии принимается по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества, исполнительного органа или участника общества.
Общее собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации общества и назначении ликвидационной комиссии.
С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению делами общества.
Ликвидационная комиссия обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств ООО.
При ликвидации организации проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).
При проведении инвентаризации выявляются кредиторы ООО, которых ликвидационная комиссия должна письменно уведомить о ликвидации ООО.
В обязанности ликвидационной комиссии также входит принятие мер к получению дебиторской задолженности.
Учредители (участники) юридического лица в течение 3 рабочих дней после даты принятия данного решения обязаны сообщить в письменной форме об этом в уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, для внесения в ЕГРЮЛ записи о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, а также опубликовать сведения о принятии данного решения в порядке, установленном законом (ст. 62 ГК РФ).
Форма Уведомления о ликвидации юридического лица (форма № Р15001) утверждена приказом ФНС РФ от 25.01.2012 г. № ММВ-7-6/25@.
На листе А уведомления указываются сведения о формировании ликвидационной комиссии, назначении ликвидатора.
После завершения процедуры ликвидации юридического лица в регистрирующий орган представляется Заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (форма № Р16001), утвержденное приказом ФНС РФ от 25.01.2012 г. № ММВ-7-6/25@.
Согласно ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» одновременно с заявлением о госрегистрации представляются:
– документ об уплате государственной пошлины (800 руб.);
– документ, подтверждающий представление в территориальный орган ПФР сведений в соответствии с п.п. 1–8 п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования».
При этом в случае, если предусмотренный документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу ИФНС соответствующим территориальным органом ПФР в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством РФ.
В соответствии с Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденным приказом ФНС РФ от 09.09.2005 г. № САЭ-3-01/444@, при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации организации налоговым органом в обязательном порядке проводится сверка расчетов налогоплательщика.
Сверка проводится после получения уведомления о начале процедуры ликвидации.
Для проведения сверки расчетов налогоплательщик приглашается в налоговую инспекцию уведомлением с указанием даты проведения сверки расчетов налогоплательщика.
Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, форма которого утверждена приказом ФНС РФ от 20.08.2007 г. № ММ-3-25/494@.
Налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку ликвидируемого ООО.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки.
При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 11 ст. 89 НК РФ).
В срок, не превышающий 3 рабочих дней со дня представления в территориальные органы ПФР федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, орган ПФР снимет организацию с регистрационного учета в качестве страхователя (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Кроме того, в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией до конца расчетного периода плательщики страховых взносов обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.
Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа.
Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов в соответствии со ст. 26 закона (п. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).
Снятие с регистрационного учета страхователей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется по месту регистрации в территориальных органах страховщика в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы страховщика ИФНС сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ (п.п. 1 п. 2 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ).
Учредители (участники) юридического лица обязаны совершить за счет имущества юридического лица действия по ликвидации юридического лица.
При недостаточности имущества юридического лица учредители (участники) юридического лица обязаны совершить указанные действия солидарно за свой счет.
Порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 63 ГК РФ.
Ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами.
Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.
Ликвидационная комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.
После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.
Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица, на которое в соответствии с законом допускается обращение взыскания, с торгов, за исключением объектов стоимостью не более 100 000 рублей (согласно утвержденному промежуточному ликвидационному балансу), для продажи которых проведение торгов не требуется.
После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица.
Порядок распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками установлен ст. 58 Закона № 14-ФЗ.
Оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
– в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
– во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.
Если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами — участниками ликвидируемых организаций, положениями главы 23 НК РФ прямо не установлен.
В то же время положениями ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При ликвидации ООО у участников общества может возникать доход в виде выплат в денежной форме распределенной, но невыплаченной ранее части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению на общих основаниях в соответствии со ст. 211 НК РФ.
При этом ликвидируемое ООО исполняет обязанности налогового агента, предусмотренные положениями п. 1 ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в результате ликвидации ООО, из-под действия ст. 226 НК РФ не исключаются.
Следовательно, при получении налогоплательщиком такого дохода ликвидируемое ООО, являющееся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
С 1 января 2016 года согласно п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:
– расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;
– расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
Данный вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком-участником налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Минфин РФ в письме от 03.07.2007 г. № 07-05-12/06 сообщил, что расчеты по распределению имущества между участниками подлежат отражению по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».
– отражена задолженность ООО по выплате доли в имуществе ликвидируемого ООО участнику;
При передаче имущества участнику — физическому лицу, являющемуся предпринимателем, нужно учитывать следующее.
Гражданин (физическое лицо) отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ).
То есть индивидуальный предприниматель – это не какое-то отдельное лица, «фирма», а всего лишь гражданин, который ведет предпринимательскую деятельность.
Получив статус индивидуального предпринимателя, гражданин остается гражданином (физическим лицом).
Исходя из вышеприведенных норм ГК РФ, имущество гражданина юридически не разграничено и гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, использует свое имущество как в личных целях, так и для осуществления предпринимательской деятельности.
Гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод.
Поэтому при ликвидации ООО имущество передается гражданину — участнику ООО.
А дальше он уже сам будет решать, использовать ему это имущество в предпринимательской деятельности или нет.
В бухгалтерском учете можно отражать операции по передаче участнику имущества с использованием счета 75 или с использованием счета прочих доходов и расходов.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.