Лизингополучатель на УСН. Учет расходов

Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов») приобрел автомобиль по договору лизинга на 30 месяцев. Выкуп автомобиля – после окончания договора лизинга.
Как отражать в Книге учета лизинговые платежи?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ по договору лизинга лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в 3 месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (ст. 28 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать в составе расходов арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.

Таким образом, расходы лизингополучателя, применяющего УСН, в виде лизинговых платежей за пользование имуществом, полученным от лизингодателя по договору лизинга, учитываются при определении налоговой базы на основании п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, для целей исчисления налога в связи с применением УСН Вы учтете всю сумму лизинговых платежей по договору по мере ее оплаты.

Сумма ежемесячного лизингового платежа, уплачиваемого согласно графику платежей, отражается в разделе I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.

Если выкупная цена включена в сумму договора лизинга, то, разъясняет Минфин, стоимость предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по окончании срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи (выкупная цена предмета лизинга), учитывается в порядке, установленном п.п. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов на приобретение основных средств (письмо от 02.10.2015 г. № 03-11-06/2/56616).

То есть выкупную стоимость можно учесть по окончании срока действия договора лизинга.

Учитывать ее ежемесячно как лизинговые платежи нельзя.

Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать для целей налогового учета у лизингополучателя как авансовые платежи (письмо Минфина РФ от 07.12.2016 г. № 03-03-06/1/72853).

В соответствии с п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 21.08.2015 г. № 03-11-11/48495).

Сумма НДС, уплаченного в составе лизинговых платежей, отражается в графе 5 раздела I Книги учета.

При выкупе автомобиля у лизингодателя лизингополучатель должен учесть автомобиль как вновь приобретенный.

Ведь ранее уплаченные лизинговые платежи были платежами за право пользования.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Кроме того, согласно ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Поэтому налогоплательщик выкупную стоимость имущества может учесть в расходах на приобретение основных средств после выполнения обязательств по оплате и перехода права собственности на данное имущество.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в период применения УСН в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

В состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

То есть если выкупная цена (не стоимость договора лизинга, а именно отдельно определяемая выкупная цена) автомобиля – более 100 000 рублей, то Вы учтете автомобиль в составе основных средств.

Расходы на приобретение автомобиля Вы отразите равными долями (с момента ввода автомобиля в эксплуатацию) в течение налогового периода в разделе II«Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» Книги учета доходов и расходов.

Если же выкупная цена автомобиля будет меньше 100 000 рублей, то автомобиль не будет удовлетворять ни критериям признания актива объектом основных средств, ни критериям амортизируемого имущества.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам.

Налогоплательщики налога при УСН уменьшают полученные доходы на материальные расходы (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), которые принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому стоимость автомобиля, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Соответственно, в этом случае выкупную цену автомобиля нужно будет отразить в разделе I «Доходы и расходы» в графе 5 Книги учета доходов и расходов.