Лизингополучатель на УСН. Варианты учета лизингового имущества
На вопросы читателей отвечает ООО «Аудиторская группа «Капитал»
(343) 253-19-60, 278-38-50, 278-38-60 ofis@ag-capital.ru www.ag-capital.ru
По договору лизинга лизингополучатель обязуется принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором (п. 5 ст. 15 Федерального закона РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ
«О финансовой аренде (лизинге)»).
Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
Предприятие, применяющее УСН, приняло имущество по договору лизинга.
Общая сумма лизинговых платежей составляет 2 450 000 руб. (в т.ч. НДС 373 729 руб.).
Ежемесячная сумма лизингового платежа равна 68 056 руб. (в т.ч. НДС 10 381 руб.).
По окончании срока действия договора лизинга и после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.
Вариант 1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Бухгалтерский учет
Отражение в бухгалтерском учете операций по договору лизинга производится в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15.
В бухгалтерском учете лизингополучателя предмет лизинга учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, равной общей сумме лизинговых платежей на основании п. 8 Указаний:
В течение срока действия договора лизинга начисление и уплата причитающихся лизингодателю лизинговых платежей (с учетом НДС) отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 20 (26, 25) КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в аналитическом учете «Задолженность по лизинговым платежам»
Согласно п. 2 ст. 31 Закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Так как в данном случае имущество находится на балансе лизингодателя, начисление амортизации производится лизингодателем.
Лизингополучатель амортизацию по лизинговому имуществу не начисляет.
Если организация возвращает лизинговое имущество лизингодателю, то его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»).
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности также списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
Одновременно производится запись на стоимость лизингового имущества (с учетом НДС):
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
Налоговый учет
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Таким образом, для целей исчисления налога в связи с применением УСН Вы учтете всю сумму лизинговых платежей по договору по мере ее оплаты.
Если по условиям договора лизинга Вы выкупаете лизинговое имущество в собственность, то следует обратить внимание на позицию Минфина в отношении выкупной стоимости имущества, полученного по договору лизинга.
В частности, в письме Минфина РФ от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/368 указано, что налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества.
Иными словами, если в договоре лизинга отдельно не выделена выкупная стоимость имущества, налогоплательщику необходимо разделить лизинговый платеж на 2 составляющие – выкуп
ную стоимость имущества и непосредственно лизинговый платеж.
Применительно к УСН данная позиция Минфина РФ основана на том, что главой 26.2 НК РФ установлен разный порядок учета расходов по уплате лизинговых платежей и расходов, связанных с приобретением объекта основных средств.
Как уже было сказано выше, расходы по уплате лизинговых платежей признаются при исчислении налога по мере их уплаты лизингодателю.
При этом расходы по приобретению объекта основных средств учитываются в расходах с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Сложившаяся практически во всех регионах арбитражная практика указывает на то, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках договора лизинга, несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входит несколько составляющих.
Выделение налоговым органом из лизингового платежа части, приходящейся на стоимость переданного в лизинг имущества, либо отнесение всей суммы лизинговых платежей к затратам, связанным с приобретением права собственности на предмет лизинга (при отсутствии выкупной цены в договоре лизинга) неправомерно (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 09.04.2008 г. № Ф09-8603/07-С3, от 12.09.2007 г. № Ф09-7428/07-С3).
Таким образом, независимо от наличия положительной арбитражной практики, необходимо иметь в виду, что отсутствие в договоре условия о выкупной стоимости имущества может привести к спорам с налоговыми органами.
Вариант 2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя
Поскольку предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, следовательно, лизингополучатель принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей.
Стоимость введенного в эксплуатацию лизингового имущества отражается записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08
Начисление амортизации по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете начинается в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации производится одним из методов, установленных п. 18 ПБУ 6/01 и отражается в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 02.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта лизингового имущества может в данном случае производиться исходя из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды), то есть из срока действия договора лизинга (п. 20 ПБУ 6/01).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Уплата лизинговых платежей отражается в бухгалтерском учете:
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Для целей налогового учета порядок признания расходов по договору лизинга аналогичен порядку учета, изложенному в варианте 1.
То есть лизинговые платежи учитываются в расходах по мере уплаты лизингодателю.
Также необходимо иметь в виду риски, связанные с отсутствием в договоре лизинга выкупной стоимости имущества.
– в целях налогового учета вне зависимости от условия, у какой стороны договора будет учитываться объект основных средств (на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя), в расходах лизингополучателя будут признаваться суммы, уплаченные по договору лизинга лизингодателю;
– для целей бухгалтерского учета при условии, что имущество учитывается на балансе лизингодателя, именно лизингодатель будет начислять амортизацию.
При учете на балансе лизингополучателя амортизация будет начисляться непосредственно организацией-лизингополучателем.
руководитель отдела консалтинга
ООО «АГ «Капитал»
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.