Лизинговый автомобиль. Расходы на замену шин

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций

Подскажите, пожалуйста, можно ли учесть расходы на шиномонтаж автомобиля, который мы получили в лизинг?

Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» договор лизинга – это договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

По договору лизинга лизингополучатель обязуется:

– принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;

– выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;

– по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

– выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).

В соответствии со ст. 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете лизингополучателя предмет лизинга учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, равной общей сумме лизинговых платежей на основании п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель принимает лизинговое имущество к учету в составе объектов основных средств по стоимости, определяемой как общая сумма лизинговых платежей.

Поступившее имущество отражается:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76.

Стоимость введенного в эксплуатацию лизингового имущества отражается записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08.

В соответствии с п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Вероятнее всего, договором лизинга предусмотрено, что техническое обслуживание и ремонт автомобиля осуществляет Ваша компания.

Те шины, которые приобретаются в составе транспортного средства, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются в составе основных средств.

Шины с точки зрения бухучета являются запасными частями для автомобиля.

Это значит, что в момент приобретения они должны быть оприходованы на счет 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части».

Это отражено и в Инструкции по применению Плана счетов.

Шины, несмотря на то, что срок их службы как правило превышает 12 месяцев, не следует признавать в составе основных средств.

Даже если их стоимость превышает 40 000 рублей, шины остаются запчастями для автомобиля и должны учитываться как материалы.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, активы, используемые для управленческих нужд организации, принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Стоимость шин полностью списывается в расходы в момент отпуска их в эксплуатацию.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 10-5 КРЕДИТ 60
– оприходованы приобретенные шины;

ДЕБЕТ 20, 23, 26, 44 КРЕДИТ 10-5

– отражена передача шин в эксплуатацию.

В соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, по мере отпуска материалов со складов, они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

То есть при списании материалов согласно предписанию Методуказаний дебетуются счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы» (как это показано в вышеприведенном примере бухгалтерских записей).

На момент отпуска шин в эксплуатацию соблюдаются все условия для признания их стоимости в составе расходов (эти условия приведены в п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют, в частности:

– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Поэтому затраты на оплату услуг автосервиса по шиномонтажу являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 60.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение материалов, используемых на содержание, эксплуатацию основных средств, относятся к материальным расходам.

Стоимость шин включается в расходы на дату передачи их в эксплуатацию.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

По мнению Минфина РФ, положения ст. 260 НК РФ могут также быть применены в отношении расходов лизингополучателя амортизируемых основных средств, если договором финансовой аренды (договором лизинга) между лизингополучателем и лизингодателем возмещение указанных расходов лизингодателем не предусмотрено.

Таким образом, расходы на ремонт автомобиля могут быть учтены организацией-лизингополучателем в расходах для целей налогообложения прибыли организаций (письмо от 31.03.2009 г. № 03-03-06/2/70).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы», могут в налоговом учете учитывать расходы в виде стоимости шин на основании п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) на основании п.п. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.