Материальная помощь к отпуску. Можно учесть в расходах

(Письмо Минфина РФ от 29.02.2012 г. № 03-03-06/4/13)

П. 23 ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

На основании этой нормы Минфин РФ длительное время утверждал, что суммы материальной помощи к отпуску не включаются в расходы по налогу на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ (письма от 27.08.2009 г. № 03-03-06/1/549, от 18.08.2006 г. № 03-03-04/1/637).

При этом ФАС Уральского округа еще в 2006 году указывал, что выплаты материальной помощи к отпуску носят стимулирующий характер, поскольку выплачиваются в зависимости от соблюдения условий, предусмотренных коллективным договором, положением о материальном стимулировании.

Кроме того, п. 25 ст. 255 НК РФ предусмотрено включение в расходы по оплате труда других, помимо перечисленных в п. 1-24, расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (постановление от 11.05.2006 г. № Ф09-3490/06-С7).

В 2010 году свою позицию по данному вопросу изложил Президиум ВАС РФ в постановлении от 30.11.2010 г. № ВАС-4350/10.

По мнению Президиума ВАС РФ, к материальной помощи, не учитываемой согласно п. 23 ст. 270 НК РФ в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.

К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.

Выплаты, производившиеся налогоплательщиком работникам при уходе в отпуск, названным критериям не соответствовали.

Исходя из этого, указал ВАС РФ, данные выплаты входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Пусть и по прошествии года, но Минфин РФ признал правоту суда и в комментируемом письме сообщил, что единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска, при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины, т.е. связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции, являются элементом системы оплаты труда и не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ.

Учитывая изложенное, такие единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.