Материальная выгода. Не запутайтесь в процентах и датах

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 04.02.2008 г. № 03-04-07-01/21)

С 1 января 2008 г. не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, который предусмотрен п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Минфин подчеркнул, что условием для освобождения от налогообложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

С 1 января 2008 г. не действует 13%-я ставка НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья. А по общему правилу доходы в виде сумм экономии на процентах при получении заемных средств облагаются по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).

Следовательно, если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета при покупке жилья, в том числе если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35 процентов.

В случаях, когда полученный заем является беспроцентным (то есть налогоплательщик вообще не уплачивает проценты по этому займу), Минфин рекомендовал считать фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды дату возврата заемных средств (письмо Минфина РФ от 02.04.2007 г. № 03-04-06-01/101).

В комментируемом письме чиновники еще раз подтвердили свою позицию по данному вопросу.

В 2007 году при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определялась как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С 1 января 2008 г. при расчете налоговой базы в таких случаях нужно брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, установленную на дату фактического получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, то есть на дату уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Минфин уточнил, что в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученных с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы применяется ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств.