Минфин определил признаки постоянного представительства иностранного юрлица

Тематики: Налог на прибыль организаций

Минфин России в письме от 03.04.2023 № 03-08-05/29284 разъяснил, в каких случаях деятельность иностранной компании приведет к образованию постоянного представительства в РФ в целях налога на прибыль.

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в РФ определяется нормами Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 246, ст. 247, ст. 306 и п. 2 ст. 309 НК РФ), исходя из положений которых доход иностранной организации от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории РФ, налогообложению в РФ не подлежит.

Таким образом, понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность организации, с которым связывается возникновение обязанности данной организации уплачивать налог на прибыль в том государстве, в котором ее деятельность рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства.

Под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ понимается^[1] филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:

с пользованием недрами или использованием других природных ресурсов;
с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
с продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ей складов;
с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

Таким образом, НК РФ устанавливает совокупность признаков постоянного представительства, а именно:

наличие места деятельности;
регулярный характер такой деятельности;
ведение предпринимательской деятельности.

Это означает, что лица, которые зависят от предприятия (персонал), ведут деятельность предприятия в государстве, в котором находится постоянное место деятельности.

По мнению Минфина России, выражение «место деятельности» означает любые помещения, средства, оборудование или установки, используемые для проведения бизнеса предприятия, независимо от того, исключительно они используются для этой цели или нет.

Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство.

Для того, чтобы место деятельности составляло постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно производить через него полный или частичный бизнес.

Деятельность необязательно должна быть производительного характера. Более того, деятельность необязательно должна быть постоянной, то есть производиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер.

Аналогичные критерии образования постоянного представительства содержатся в международных договорах об избежании двойного налогообложения, положения которых в соответствии со ст. 7 НК РФ являются приоритетными.

Таким образом, деятельность иностранной компании будет приводить к образованию постоянного представительства на территории РФ при выполнении вышеуказанных условий и наличия соглашения между РФ и иностранным государством об избежании двойного налогообложения.

^[1] П. 2 ст. 306 НК РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Минфин определил признаки постоянного представительства иностранного юрлица

Еще по теме: