Минфин разрешил предпринимателям учитывать расходы на собственные командировки

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Письмо Минфина РФ от 12.09.2013 г. № 03-04-05/37643)

Служебная командировка		Ст. 166 ТК РФ установлено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Трудовые отношения		А п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749, установлено, что в командировки направляются работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем.
На практике		Поскольку индивидуальный предприниматель является работодателем и не является работником, налоговые и финансовые органы не признают служебные поездки индивидуальных предпринимателей командировками.
Позиция налоговиков		Так, УФНС по г. Москве в письме от 15.08.2007 г. № 18-1/3/077400@ сообщало, что индивидуальный предприниматель не вправе учесть в составе затрат произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда к месту командировки и обратно, равно как и наем жилого помещения, суточное или полевое довольствие.
Арбитраж		Суды не соглашались с чиновниками, указывая, что положения ст. 166 ТК РФ не означают, что предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, являющийся работодателем, лишен возможности отправляться в служебные командировки самостоятельно.
Позиция Минфина		Совсем недавно Минфин РФ рассуждал следующим образом. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников.
		Кроме того, у таких физических лиц отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях.
Запрет		Следовательно, индивидуальный предприниматель не может быть направлен в командировку.
		Исходя из этого индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, не вправе учесть в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на командировки произведенные расходы в виде оплаты самому себе проезда, а также найма жилого помещения (письмо от 05.07.2013 г. № 03-11-11/166).
Резкий поворот Можно учесть		И вдруг чиновники передумали. Проанализировав нормы ст. 221, 225 НК РФ, финансовое ведомство сообщило в комментируемом письме, что расходы, понесенные индивидуальным предпринимателем по оплате проезда и найму жилого помещения в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, могут быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ в случаях, когда такие расходы понесены в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и при наличии документов, подтверждающих данные расходы.