Минимальный налог при УСН. ВАС РФ – за налогоплательщиков
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право зачесть суммы уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.
Суть дела
Общество обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о зачете квартальных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога на основании п. 5 ст. 346.21 НК РФ.
Напомним, согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ уплаченные авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Налоговая инспекция в таком зачете обществу отказала, сославшись на ст. 78 НК РФ, согласно которой зачет суммы излишне уплаченного налога осуществляется при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений.
Поэтому налоговая инспекция отказала в зачете авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.
Однако суды первой и аппеляционной инстанций, а также Федеральный арбитражный суд Центрального округа признали отказ инспекции в зачете неправомерным.
Налоговая инспекция обратилась в Высший Арбитражный Суд РФ.
ВАС РФ надежду налоговой инспекции не оправдал и принял сторону налогоплательщика.
Как разъяснил суд, в соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) исчисляют сумму квартального авансового платежа.
По итогам налогового периода (календарного года) налогоплательщики исчисляют сумму налога как соответствующую налоговой ставке (15 процентов) процентную долю налоговой базы (денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов) (п. 2 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).
Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов и уплачивается в случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального налога.
В последующие налоговые периоды налогоплательщик вправе включить разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы или увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее время (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Суд указал, что минимальный налог является единым налогом, размер которого определяется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, независимо от порядка исчисления единого налога.
То есть минимальный налог – это налог, определяемый по итогам налогового периода, а в соответствии с п. 5 ст. 346.21 НК РФ именно исчисленная по итогам налогового периода сумма налога подлежит уменьшению на сумму внесенных в течение налогового периода авансовых платежей.
В итоге ВАС РФ пришел к выводу, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный либо по правилам, предусмотренным ст. 346.21 НК РФ, либо по правилам п. 6 ст. 346.18 НК РФ – для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.
Напомним, ранее налоговики во главе с Минфином РФ отказывали налогоплательщикам в таком зачете.
В письме от 28.03.2005 г. № 03-03-02-04/1/92 Минфин РФ давал разъяснения, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрен порядок уменьшения минимального налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, на сумму уплаченных по итогам отчетных периодов авансовых платежей по единому налогу.
Теперь налогоплательщики, опираясь на решение ВАС РФ, смогут производить зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!