Свежий номер: № 47 (84) – Декабрь 2021

Минимальный налог при УСН. Зачет авансовых платежей

Статья в журнале: №44 (1004) — Ноябрь 2011 , опубликовано 09.11.2011
Тематики: УСН

Наше предприятие на УСН (доходы – расходы). Декларация за 2010 г. сдана в ИФНС 14.02.2011 г. Минимальный налог больше, чем налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Заявление с просьбой о зачете авансовых платежей, уплаченных за 2010 г. в счет минимального налога, подано 15.02.2011 г. и удовлетворено ИФНС (извещение о принятом налоговом органом зачете от 16.02.2011 г.). Однако с даты проведения зачета в нашей карточке «Расчеты с бюджетом» в базе налоговых органов образовалась недоимка по авансовым платежам за 2010 г. в сумме проведенного зачета, так как суммы налога (авансовых платежей) к уменьшению были отражены не на дату принятия декларации (16.02.2011 г.), а на 31.03.2011 г. (установленный законодательством последний срок подачи декларации за 2011 г.). Соответственно, на сумму образовавшейся недоимки (сумму проведенного зачета) за период с 16.02.2011 г. по 31.03.2011 г. были начислены пени. Просим разъяснить: правомерны ли действия налоговой инспекции в части начисления пеней за период с 16.02.2011 г. по 31.03.2011 г.

П. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют и уплачивают минимальный налог в порядке, установленном данной статьей НК РФ.

При этом уплата минимального налога осуществляется указанными налогоплательщиками в том случае, если сумма исчисленного ими по итогам налогового периода в общем порядке налога будет меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 г. № 5767/05 указывается, что по итогам налогового периода налогоплательщик уплачивает единый налог, исчисленный по правилам, предусмотренным ст. 346.21 НК РФ либо п. 6 ст. 346.18 НК РФ – для минимального налога, с учетом внесенных в этом налоговом периоде авансовых платежей.

Если по итогам налогового периода организация обязана уплатить минимальный налог, то образовавшаяся переплата в сумме авансовых платежей по единому налогу, уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит возврату организации либо зачету в счет уплаты сумм авансовых платежей по единому налогу, подлежащих уплате за последующие отчетные периоды согласно ст. 78 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

П.п. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм из-
лишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Таким образом, с даты принятия Вашей ИФНС решения о проведении зачета Ваша обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 05.11.2002 г. № 6294/01 указал, что лицевой счет, который ведет налоговая инспекция, является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов.

Поэтому неотражение в лицевом счете налоговых платежей само по себе не ущемляет прав налогоплательщиков.

Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика (постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 г. № 16507/04).

Федеральные арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 16.12.2010 г. № А78-987/2010 указал, что то обстоятельство, что сумма зачета в лицевом счете компании не числится, не имеет правового значения, поскольку лицевой счет (карточка «Расчеты с бюджетом»), который ведут налоговые органы, является формой внутреннего контроля, осуществляемого ими во исполнение ведомственных документов.

Поэтому отражение налоговой инспекцией нереальной недоимки по налогу не устанавливает для налогоплательщика каких-либо обязанностей по его уплате и, соответственно, не является основанием для начисления пеней.

Пени налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ уплачивает при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организацией не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога, то со дня принятия решения о зачете Ваша компания не имеет недоимки.

Обязанность по уплате налога исполнена до истечения установленного законодательством срока.

Поэтому оснований для начисления пени у налогового органа в данном случае не имелось.

Согласно ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок для представления декларации, как и для уплаты налога, является не фиксированным (строго такого-то числа), а ограничительным – не позднее определенного числа, в нашем случае – 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу при УСН признается календарный год.

Ст. 6.1 НК РФ установлено, что сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Отсюда следует, что налогоплательщик обязан уплатить налог при УСН и представить декларацию не позднее 31 марта и имеет право уплатить налог и представить декларацию в период времени с 1 января по 31 марта.

К тому же п. 1 ст. 45 НК РФ прямо установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Как налоговики проводят операции в своих внутренних документах – это их личное ведомственное дело.

Вы как налогоплательщик все сделали по закону и в установленные законом сроки.

Поэтому смело обжалуйте неправомерные действия ИФНС.
Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru