Мировое соглашение с должником. Вопросы по неустойке
На вопрос читателей отвечают сотрудники ООО Юридическое агентство «ЮС КОГЕНС»,г. Екатеринбург, ул. Хохрякова, 75, тел.: (343) 204-71-33, сайт: www.jus-cogens.ru
В мае 2012 года наша организация получила исполнительный лист о взыскании с нашего должника задолженности по арендной плате, а также неустойки за период просрочки платежа. В июне 2012 года между нашими предприятиями подписывается мировое соглашение, согласно которому предприятие-должник будет нам оплачивать только сумму основного долга.
Просим Вас пояснить, должны ли мы отражать в бухгалтерском и налоговом учете начисление неустойки, и учитывается ли неустойка в расходах по налоговому учету при подписании мирового соглашения, в котором оплата данной неустойки не предусмотрена?
В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков являются прочими доходами и признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), признается датой получения внереализационных доходов (п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Ст. 317 НК РФ установлено, что при расчете внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора.
В случае если договором не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, то у налогоплательщика-покупателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
Как разъяснил Минфин РФ в письме от 16.08.2010 г. № 03-07-11/356, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в законную силу решения суда о взыскании этих сумм.
При этом наступление определенных договором обязательств, являющихся основанием для предъявления должнику претензии или подачи иска в суд, само по себе не приводит к образованию дохода, учитываемого на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.
В то же время на дату признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов сумму штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумму возмещения убытков или ущерба, признанных должником или присужденных судом получателю с виновного лица (письмо Минфина РФ от 09.11.2011 г. № 03-03-06/1/734).
Ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ (АПК РФ) установлено, что решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.
В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение арбитражного суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения (ст. 182 АПК РФ).
Исполнительный лист на основании судебного акта, принятого арбитражным судом первой инстанции, выдается этим арбитражным судом.
Исполнительный лист выдается после вступления судебного акта в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения (ст. 319 АПК РФ).
В исполнительном листе должны быть указаны, в частности, дата вступления судебного акта в законную силу, дата выдачи исполнительного листа и срок предъявления его к исполнению (ст. 320 АПК РФ).
Арбитражный суд прекращает производство по делу в случае утверждения мирового соглашения (ст. 150 АПК РФ).
Таким образом, поскольку Ваша организация имеет на руках исполнительный лист, значит, решение арбитражного суда вступило в силу.
А мировое соглашение кредитор и должник заключили уже после вступления в силу решения суда.
В противном случае арбитражный суд прекратил бы производство по делу.
Согласно ст. 139 АПК РФ мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта.
То есть стороны договора вправе заключить мировое соглашение и после решения суда.
В случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта, оно представляется на утверждение арбитражного суда первой инстанции по месту исполнения судебного акта или в арбитражный суд, принявший указанный судебный акт.
По результатам рассмотрения вопроса об утверждении мирового соглашения арбитражный суд выносит определение.
В определении об утверждении мирового соглашения, заключенного в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда, должно быть указано, что этот судебный акт не подлежит исполнению.
Из условий вопроса не ясно, было ли утверждено мировое соглашение арбитражным судом или нет. Отсюда 2 варианта развития ситуации.
Вариант первый. В случае если мировое соглашение заключено на стадии исполнительного производства, но не утверждено арбитражным судом, то исходя из п. 4 ст. 139 АПК РФ оно не будет иметь юридической силы.
Соответственно, не может являться документом, на основании которого могут изменяться права и обязанности сторон.
Исходя из совокупности п. 3 ст. 250 НК РФ, п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ организация обязана отразить в учете сумму внереализационных доходов в виде неустойки согласно вступившему в законную силу решению арбитражного суда.
Таким образом, если мировое соглашение не утверждено арбитражным судом, то оно не влечет никаких юридически значимых последствий для сторон и не может являться основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет.
Вариант второй. При утверждении мирового соглашения арбитражный суд выносит определение (п. 5 ст. 141 АПК РФ). Кроме того, как уже отмечалось, в определении об утверждении мирового соглашения, заключенного в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда, должно быть также указано, что этот судебный акт не подлежит исполнению.
Определение об утверждении мирового соглашения подлежит немедленному исполнению (п. 8 ст. 141 АПК РФ).
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Документальным подтверждением для внесения соответствующих корректировок в налоговые декларации по налогу на прибыль в части исключения суммы внереализационных доходов в виде неустойки будет являться утвержденное арбитражным судом мировое соглашение.
Таким образом, мировое соглашение, утвержденное арбитражным судом, является основанием для дальнейшего исключения суммы неустойки из внереализационных доходов налогоплательщика.
ФНС РФ в письме от 12.08.2011 г. № СА-4-7/13193@ также сообщила, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии, в том числе, прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.
Таким образом, названные положения НК РФ, при применении метода начисления, предоставляют возможность налогоплательщику — кредитору по денежному обязательству скорректировать сумму дохода, ранее учтенного для цели налогообложения путем включения суммы непогашенной задолженности в состав внереализационных расходов.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!