Страсти по неустойке. Лед тронулся

Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 г. № 03-03-06/1/54946)

В соответствии с п.п. 2 п. 1 с. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Минфин неоднократно повторял, что денежные средства, полученные в том числе на основании решения суда организацией-поставщиком от покупателей в виде штрафных санкций за нарушение условий договора поставки, в целях применения НДС следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованного товара.

В связи с этим указанные денежные средства следует включать в налоговую базу по НДС.

Федеральные арбитражные суды всегда вставали на сторону налогоплательщиков в данном вопросе, заявляя, что по смыслу ст. 146, 154 и 162 НК РФ штраф за просрочку исполнения обязательств по договору не является объектом обложения НДС.

В постановлении от 05.02.2008 г. № 11144/07 Президиум ВАС РФ подтвердил, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара, поэтому обложению НДС не подлежат.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

При этом согласно ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

То есть неустойка является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.

Следовательно, суммы неустойки (штрафов, пеней), полученные от покупателей, продавец не должен включать в налоговую базу по НДС.

Но Минфин, невзирая на решения судов, по-прежнему сообщал, что суммы штрафа за простой, полученные налогоплательщиком, оказывающим услуги по перевозке грузов, за сверхнормативный простой транспортных средств следует относить к суммам, связанным с оплатой данных услуг.

Таким образом, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по НДС (письмо от 01.04.2014 г. № 03-08-05/14440).

В комментируемом письме Минфин РФ указал, что при принятии решений налоговыми органами о правомерности применения (неприменения) налогоплательщиками п. 1 ст. 162 НК РФ следует руководствоваться в том числе постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. № 11144/07.

В отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), полученных продавцом от их покупателя, следует руководствоваться указанным постановлением Президиума ВАС РФ.

Однако, подчеркивает Минфин, если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании нормы ст. 162 НК РФ.